Amortisman Muhasebesinin Revizyonu (29 Puan)

AS 6 (Revize) aşağıda çoğaltılmıştır. Dikkatlice okunmalıdır. Hesapların düzgün bir şekilde sunulması için açıklama gerekleri not edilmelidir.

6 (Değişiklik): Amortisman Muhasebesi:

Muhasebe Standardı (AS) - 6, Amortisman Muhasebesi, Kasım 1982’de Hindistan Yeminli Mali Müşavirler Enstitüsü tarafından yayınlanmıştır. Daha sonra 1988’de Şirketler Yasası’na XIV. Şirketlerde Amortisman Muhasebesi Hakkında Rehber Not.

Rehber Not, birkaç noktada AS-6'dan farklıydı. Ancak Mayıs 1994’te, Enstitü Konseyi, Muhasebe Standartları Kurulu’nun tavsiyesi üzerine, AS-6’yı Rehber Not ile aynı çizgiye getirmeye karar verdi. Buna göre 11, 15, 22 ve 24. paragraflar değiştirildi ve 19. paragraflar silindi.

Ayrıca, Şirketler Yasası kapsamındaki amortisman oranlarının Gelir Vergisi Kanunu / Şirketler Kanunu (1988) Kanununa göre değişiklik yapılmaması durumunda, 1988, 13. paragrafı değiştirilmiştir.

AS 6, 1.4.1995 tarihinden sonra başlayan hesaplar için zorunludur.

Söz konusu işletmeler için Muhasebe Standardı (AS) 26, 'Maddi Olmayan Duran Varlıklar' zorunlu hale geldiğinde, bu standart maddi olmayan duran varlıkların itfa edilmesi (amortisman) ile ilgili olduğu sürece geri çekilmektedir.

Gözden geçirilmiş AS-6'nın tam metni aşağıda verilmiştir:

Giriş:

1. Bu Bildirim, amortisman muhasebesiyle ilgilidir ve özel hususların uygulandığı aşağıdakiler dışında, tüm amortismana tabi varlıklar için geçerlidir:

(i) Ormanlar, tarlalar ve benzeri yenilenebilir doğal kaynaklar;

(ii) Madenlerin, yağların, doğal gazın ve benzer rejeneratif olmayan kaynakların çıkarılması için araştırma harcamaları dahil olmak üzere varlıkların israfı;

(iii) Araştırma ve geliştirme harcamaları;

(iv) Şerefiye ve

(v) Hayvancılık.

Bu açıklama aynı zamanda işletme için sınırlı bir ömre sahip olmadığı sürece arazi için geçerli değildir.

2. Farklı işletmeler tarafından amortisman için farklı muhasebe politikaları benimsenmiştir. Bir işletmenin takip ettiği değer düşüklüğü ile ilgili muhasebe politikalarının açıklanması, işletmenin finansal tablolarında sunulan görüşü takdir etmek için gereklidir.

Tanımlar:

3. Aşağıdaki terimler ifadede belirtilen anlamları ile kullanılmıştır:

Amortisman, kullanımdan, zamanın akmasından veya eskimiş teknoloji ve piyasa değişikliklerinden kaynaklanan değer düşüklüğüne uğramış bir varlığın değerinin yıpranma, tüketim veya diğer kayıplarının bir ölçüsüdür.

Amortisman, varlığın beklenen faydalı ömrü boyunca her bir hesap dönemindeki amortismana tabi tutarın makul bir oranını tahsil etmek için tahsis edilir. Amortisman, faydalı ömrü önceden belirlenmiş olan varlıkların itfa edilmesini içerir.

İtfa edilebilir varlıklar:

(i) Birden fazla muhasebe döneminde kullanılması bekleniyor; ve

(ii) sınırlı bir ömre sahip olmak; ve

(iii) Bir teşebbüs tarafından mal ve hizmetlerin üretiminde veya temininde kullanılmak, başkalarına kiralamak veya idari amaçlarla ve olağan iş akışında satılmak amacıyla yapılmaz.

Yararlı ömür, (i) işletme tarafından amortismana tabi tutulabilir bir varlığın kullanılması beklenen süredir; veya (ii) Varlığın işletme tarafından kullanımından elde edilmesi beklenen üretim veya benzeri birimlerin sayısı.

Değer düşüklüğüne tabi tutulacak varlıkların amortismana tabi tutarı, tarihsel maliyeti veya finansal tablolardaki tarihi maliyet için ikameli olan diğer tutarı, tahmini kalıntı değerinden düşüktür.

Açıklama:

4. Amortisman, bir işletmenin faaliyetlerinin finansal durumunu ve sonuçlarını belirleme ve sunmada önemli bir etkiye sahiptir. Her hesap döneminde, varlıkların piyasa değerindeki artışa bakılmaksızın, amortismana tabi tutarın büyüklüğüne istinaden amortisman tahsil edilir.

5. Muhasebe döneminde amortisman ve buna göre tahsil edilecek tutarın değerlendirilmesi genellikle aşağıdaki üç faktöre dayanır:

(i) Varlık yeniden değerlendirildiğinde, amortismana tabi varlığın tarihi maliyeti ile değiştirilen tarihi maliyet veya diğer tutarlar;

(ii) Amortismana tabi varlığın faydalı ömrünün beklenen değeri; ve

(iii) Değer düşüklüğüne uğramış varlığın tahmini kalıntı değeri.

6. Değer düşüklüğüne uğrayan varlıkların tarihi maliyeti, satın alma, kurulum ve işletmeye alma ile birlikte eklenmesi veya iyileştirilmesiyle bağlantılı olarak para harcamalarını veya eşdeğeridir. Değer düşüklüğüne uğrayan bir varlığın tarihsel maliyeti, döviz kurlarındaki dalgalanmalar, fiyat ayarlamaları, görevlerdeki değişiklikler veya benzeri faktörler nedeniyle uzun vadeli borçların artması veya düşmesi sonucu ortaya çıkan değişikliklerden geçebilir.

7. Değer düşüklüğüne uğramış bir varlığın faydalı ömrü, fiziksel ömründen daha kısa ve şöyledir:

(i) İlgili kiralamaların son kullanma tarihleri gibi yasal ya da sözleşmeye bağlı sınırlarla önceden belirlenmiş;

(İi) Doğrudan çıkartma veya tüketme;

(İii) Varlığın kullanılacağı vardiya sayısı, işletmenin tamir ve bakım politikası gibi operasyonel faktörlere bağlı olarak, kullanım süresinin uzamasına ve yine yıpranma ve aşınma nedeniyle fiziksel bozulmaya bağlı olarak; ve

(iv) Bu gibi faktörlerden kaynaklanan eskime nedeniyle azaltılmış olanlar:

(a) Teknolojik değişiklikler;

(b) Üretim yöntemlerinde iyileştirme;

(d) Yasal veya diğer kısıtlamalar.

8. Amortismana tabi tutulabilir bir varlığın faydalı ömrünün belirlenmesi, bir tahmin meselesidir ve normalde benzer varlık türleriyle ilgili deneyimler de dahil olmak üzere çeşitli faktörlere dayanır. Bu tür bir tahmin, yeni teknolojiyi kullanan ya da yeni bir ürünün üretiminde ya da yeni bir hizmet sunumunda kullanılan varlık olarak daha zordur, ancak yine de, makul bir şekilde gereklidir.

9. Sermayesi niteliğinde olan ve varlığın bir parçası olan varlığa herhangi bir ekleme veya genişletme, varlığın kalan faydalı ömrü üzerinden amortismana tabi tutulur. Bununla birlikte, pratik bir önlem olarak, bazen mevcut bir varlığa uygulanan oranda bu tür ekleme veya uzatmalarda amortisman sağlanır.

Ayrı bir kimliği koruyan ve mevcut varlık elden çıkarıldıktan sonra kullanılabilecek herhangi bir ekleme veya uzatma, kendi faydalı ömrünün bir tahminine dayanarak bağımsız olarak amortismana tabi tutulur.

10. Bir varlığın kalıntı değerinin belirlenmesi normalde zor bir konudur. Eğer böyle bir değer önemsiz sayılırsa, normalde sıfır olarak kabul edilir. Aksine, kalan değerin önemli olması muhtemel ise, iktisap / kurulum sırasında veya varlığın müteakip olarak yeniden değerlendiği tarihte tahmin edilir.

Artık değeri belirlemeye dayanan temellerden biri, faydalı ömürlerinin sonuna ulaşmış ve varlığın kullanılacağına benzer koşullar altında işletilen benzer varlıkların gerçekleşebilir değeri olacaktır.

11. Muhasebe döneminde sağlanacak değer düşüklüğü miktarı, teknik, ticari, muhasebe ve yasal gereklilikler ışığında yönetim tarafından karar verilmesini içerir ve buna bağlı olarak periyodik gözden geçirme gerekebilir. Bir varlığın faydalı ömrünün orijinal tahmininin herhangi bir revizyon gerektirdiği düşünülürse, varlığın değer düşüklüğüne uğramamış amortismana tabi tutarı, revize edilmiş geri kalan ömrünün üzerindeki gelire yansıtılır.

12. Varlıkların faydalı ömrü boyunca amortisman ayırmanın birkaç yöntemi vardır. Endüstriyel ve ticari işletmelerde en yaygın kullanılanlar düz çizgi yöntemi ve azalan bakiye yöntemidir.

Bir işletmenin yönetimi, çeşitli önemli faktörlere dayanarak en uygun yöntemleri seçer; örneğin:

(i) Varlığın türü,

(ii) Bu varlığın kullanımının niteliği ve

(iii) İşletmede geçerli olan durumlar.

Bazen birden fazla yöntemin bir kombinasyonu kullanılır. Maddi değeri olmayan amortismana tabi varlıklar için amortisman genellikle edinildiği hesap döneminde tamamen tahsis edilir.

13. Bir teşebbüsü yöneten tüzük, amortisman hesaplaması için temel sağlayabilir. Örneğin, 1956 tarihli Şirketler Yasası, çeşitli varlıklardaki amortisman oranlarını belirler. Yönetimin bir işletmenin bir varlığının faydalı ömrüne ilişkin tahmininin, ilgili tüzük hükümleri uyarınca öngörülen süreden daha kısa olması durumunda, amortisman karşılığı daha yüksek bir oran uygulanarak uygun şekilde hesaplanır.

Yönetimin varlığın faydalı ömrünün tahmini, tüzükte öngörülen süreden daha uzun olması durumunda, tüzüğün öngördüğünden daha düşük amortisman oranı sadece tüzüğün gereklerine uygun olarak uygulanabilir.

14. Değer düşüklüğüne uğrayan varlıkların elden çıkarıldığı, atıldığı, yıkıldığı veya imha edildiği durumlarda, eğer varsa, net fazlalık veya eksiklik ayrı olarak açıklanır.

15. İşletmenin faaliyet sonuçlarının dönemler arası karşılaştırılabilirliğini sağlamak için amortisman yöntemi tutarlı bir şekilde uygulanır. Bir değerden diğerine amortisman sağlama yönteminden bir değişiklik, yalnızca yeni yöntemin benimsenmesi ya da bir muhasebe standardına uyumu gerektirmesi veya değişikliğin daha uygun bir şekilde hazırlanmasına veya sunulmasına yol açacağı düşünülürse yapılır. işletmenin finansal tabloları.

Amortisman yönteminde böyle bir değişiklik yapıldığında, amortisman, kullanılan varlığın tarihinden itibaren yeni yönteme göre yeniden hesaplanır.

Yeni yönteme göre geriye dönük amortisman derlemesinden kaynaklanan eksiklik veya fazlalık, amortisman yönteminin değiştiği yıldaki hesaplarda düzeltilir. Yöntemdeki değişikliğin geçmiş yıllarda amortisman eksikliğine yol açması durumunda, eksiklik kar / zarar tablosundan tahsil edilir. Yöntemdeki değişikliğin fazla vermesi durumunda, fazlalık kar ve zarar tablosuna yansıtılır. Böyle bir değişiklik muhasebe politikasında bir değişiklik olarak kabul edilir ve etkisi ölçülür ve açıklanır.

16. Bir varlığın tarihsel maliyetinin, yukarıdaki 6. paragrafta belirtilen şartlar nedeniyle bir değişikliğe uğraması durumunda, revize edilmiş düzeltilmemiş amortismana tabi tutarın amortismanı, varlığın kalan faydalı ömrü boyunca ileriye dönük olarak sağlanır.

Bilgilendirme:

17. Kullanılan amortisman yöntemleri, her bir varlık sınıfı için dönem için toplam amortisman, her bir amortismana tabi varlık sınıfının brüt tutarı ve ilgili birikmiş amortisman, diğer muhasebe politikalarının açıklanmasıyla birlikte finansal tablolarda açıklanmaktadır.

Amortisman oranları veya varlıkların faydalı ömürleri, yalnızca işletmeyi yöneten tüzükte belirtilen asıl oranlardan farklı olması durumunda açıklanmaktadır.

18. Amortismana tabi varlıkların yeniden değerlenmesi durumunda, değer düşüklüğü karşılığı, söz konusu varlıkların kalan faydalı ömrünün tahminine ilişkin yeniden değerlenmiş tutarı temel almaktadır. Yeniden değerlemenin amortisman miktarı üzerinde önemli bir etkisi olması durumunda, değer düşüklüğünün yapıldığı yılda aynısı açıklanır.

19. Amortisman yöntemindeki bir değişiklik, muhasebe politikasındaki bir değişiklik olarak değerlendirilir ve buna göre açıklanır.

Muhasebe Standardı:

(Muhasebe Standardı, Beyannamenin 20-29 paragraflarını içerir. Standart, bunun 1 ila 19 paragrafları bağlamında okunmalıdır. Beyan ve 'Muhasebe Standartları' İfadelerinin Önsözü).

20. Bir amortismana tabi varlığın amortismana tabi tutarı, varlığın faydalı ömrü boyunca her bir hesap dönemine sistematik olarak tahsis edilmelidir.

21. Seçilen amortisman yöntemi dönemden döneme tutarlı bir şekilde uygulanmalıdır. Bir değerden diğerine amortisman sağlama yönteminden bir değişiklik, yalnızca yeni yöntemin benimsenmesi veya bir muhasebe standardına uygunluk için gerekli olması veya değişikliğin daha uygun bir şekilde hazırlanması veya sunulması ile sonuçlanacağı düşünülürse yapılmalıdır. işletmenin finansal tabloları.

Amortisman yönteminde bir değişiklik yapıldığında, amortisman, kullanılmakta olan varlığın tarihinden itibaren yeni yönteme göre yeniden hesaplanmalıdır. Yeni yönteme göre amortisman yeniden hesaplanmasından geriye dönük olarak hesaplanmasından kaynaklanan eksiklik veya fazlalık, amortisman yönteminin değiştirildiği yıl hesaplarında düzeltilmelidir.

Yöntemdeki değişikliğin geçmiş yıllarda amortisman eksikliği ile sonuçlanması durumunda, eksikliğin kar veya zarar tablosunda ücretlendirilmesi gerekir. Yöntemdeki değişikliğin fazla vermesi durumunda, fazlalığın kar / zarar tablosuna yansıtılması gerekir. Böyle bir değişiklik muhasebe politikasında bir değişiklik olarak görülmeli ve etkisi ölçülmeli ve açıklanmalıdır.

22. Bir amortismana tabi varlığın faydalı ömrü, aşağıdaki faktörler göz önünde bulundurularak tahmin edilmelidir:

(i) Beklenen fiziksel aşınma ve yıpranma,

(ii) Eskime; ve

(iii) Varlığın kullanımına ilişkin yasal veya diğer sınırlar.

23. Büyük amortismanlı varlıkların veya amortismanlı varlık sınıflarının faydalı ömürleri periyodik olarak gözden geçirilebilir. Bir varlığın tahmini faydalı ömrünün bir revizyonunun olduğu yerde; değer düşüklüğüne uğramış amortismana tabi tutar, revize edilmiş kalan faydalı ömür boyunca tahsil edilmelidir.

24. Mevcut varlığın ayrılmaz bir parçası olan herhangi bir ekleme veya uzatma, varlığın kalan faydalı ömrü boyunca amortismana tabi tutulmalıdır. Bu tür bir ekleme veya uzatmadaki amortisman ayrıca mevcut varlığa uygulanan oranda da sağlanabilir.

Bir ilavenin veya uzatmanın ayrı bir kimliğe sahip olduğu ve mevcut varlığın amortismandan çıkarılmasından sonra kullanılabildiği durumlarda, kendi faydalı ömrünün bir tahminine dayanarak bağımsız olarak sağlanmalıdır.

25. Değer düşüklüğüne uğramış bir varlığın tarihsel maliyetinin, döviz kurlarındaki dalgalanmalar, fiyat ayarlamaları, görevlerdeki değişiklikler veya benzeri faktörler nedeniyle uzun vadeli borçlardaki artış veya azalış nedeniyle bir değişiklik olması durumunda, revize edilmiş değer düşüklüğüne uğramış amortismana tabi tutardaki değer düşüklüğü varlığın kalan faydalı ömrü boyunca ileriye dönük olarak verilir.

26. Değer düşüklüğüne uğramış varlıkların yeniden değerlendiği yerlerde, değer düşüklüğü karşılığı yeniden değerlenmiş miktara ve bu tür varlıkların kalan faydalı ömürlerinin tahminine dayanmalıdır. Yeniden değerlemenin değer düşüklüğü tutarında önemli bir etkisi olması durumunda, bu değer aynı olmalıdır. yeniden değerlemenin yapıldığı yılda ayrıca açıklanmıştır.

27. Herhangi bir amortismana tabi tutulacak herhangi bir varlığın elden çıkarılması, atılması, yıkılması veya imha edilmesi durumunda, eğer varsa, yeni fazlalık veya eksiklik ayrı olarak açıklanmalıdır.

28. Aşağıdaki bilgiler finansal tablolarda açıklanmalıdır:

(i) Her amortismana tabi tutulabilir varlık sınıfının tarihi maliyeti ile ikame edilmiş tarihi maliyet veya diğer tutarlar;

(ii) Her varlık sınıfı için dönem için toplam amortisman; ve

(iii) İlgili birikmiş amortisman.

29. Aşağıdaki bilgiler ayrıca diğer muhasebe politikalarının açıklanması ile birlikte mali tablolarda açıklanmalıdır:

(i) Kullanılan amortisman yöntemleri; ve

(ii) İşletmeyi yöneten tüzükte belirtilen asıl oranlardan farklı olması durumunda, amortisman oranları veya varlıkların faydalı ömürleri.