Muhasebe Standardına Göre Faaliyet Raporu (AS) 17

Muhasebe Standardı (AS) 17 uyarınca bölüm raporlamanın derinlemesine bir çalışmasını yapalım.

Bölüm Raporlamaya Giriş:

Aşağıda, Hindistan Yeminli Mali Müşavirler Enstitüsü Konseyi tarafından yayınlanan Muhasebe Standardı 17, 'Segment Raporlama' metni yer almaktadır. Bu Standart, 1.4.2001 tarihinde veya sonrasında başlayan muhasebe dönemleri için yürürlüğe girmiştir ve doğası gereği, o tarihten itibaren aşağıdakiler için zorunludur.

(i) Özkaynak veya borçlanma senetleri Hindistan'da tanınmış bir borsaya kote olan işletmeler ve yönetim kurulunun kanıtladığı şekilde Hindistan'da tanınmış bir borsaya kote olacak özkaynak veya borçlanma senetleri ihracı sürecinde olan işletmeler bu konuda ilişki.

(ii) Muhasebe süresi için cirosu 50 cro r'yi aşan diğer tüm ticari, endüstriyel ve ticari raporlama şirketleri.

Segment Raporlamanın Amacı:

Bu Bildirimin amacı, finansal bilgileri raporlamak, bir işletmenin ürettiği farklı ürün ve hizmetler ve faaliyet gösterdiği farklı coğrafi alanlar hakkında prensipleri belirlemektir.

Bu bilgiler finansal tabloların kullanıcılarına yardımcı olur:

(a) İşletmenin performansını daha iyi anlamak;

(b) İşletmenin risklerini ve getirilerini daha iyi değerlendirmek; ve

Birçok işletme, ürün ve hizmet grupları sağlar veya farklı kârlılık oranlarına, büyüme fırsatlarına, gelecekteki beklentilerine ve risklere maruz kalan coğrafi bölgelerde faaliyet gösterir. Bir teşebbüsün farklı ürün ve hizmetleri ve farklı coğrafi bölgelerdeki operasyonları (genellikle bölüm bilgisi olarak adlandırılır) hakkındaki bilgiler, çeşitlendirilmiş veya çok konumlu bir işletmenin risklerini ve getirilerini değerlendirmekle ilgilidir ancak toplanan verilerden belirlenemeyebilir. Bu nedenle, bölüm bilgisinin raporlanması, finansal tablo kullanıcılarının ihtiyaçlarını karşılamak için gerekli olduğu ölçüde yaygın olarak kabul edilmektedir.

Segment Raporlamanın Kapsamı:

1. Bu beyan genel amaçlı mali tabloların sunulmasında uygulanmalıdır.

2. Konsolide finansal tablolarda bu Bildirimin gereklilikleri de geçerlidir.

3. Bir işletme, bu Bildirimin şartlarına tamamen ve seçici olarak uymalıdır.

4. Tek bir finansal rapor hem konsolide finansal tabloları hem de ana grubun ayrı finansal tablolarını içeriyorsa, bölüm bilgileri yalnızca konsolide finansal tablolara dayanarak sunulur. Bölüm bilgilerinin konsolide finansal tablolarda raporlanması bağlamında, bu Beyandaki herhangi bir finansal tablo kalemine yapılan atıflar konsolide finansal tablolarda yer alan ilgili kalem olarak yorumlanmalıdır.

Raporlamanın bölümlemeye göre tanımlanması:

5. Bu Beyanda aşağıdaki terimler belirtilen anlamlarla kullanılmıştır:

Bir işletme segmenti, bireysel bir ürün veya hizmet veya ilgili ürün veya hizmet grubunu sağlamakla meşgul olan ve diğer işletme bölümlerinden farklı olan risk ve getirilere tabi olan bir teşebbüsün ayırt edici bir bileşenidir.

Ürünlerin veya hizmetlerin ilişkili olup olmadığını belirlemede göz önünde bulundurulması gereken faktörler şunlardır:

(a) Ürün veya hizmetlerin niteliği;

(b) Üretim süreçlerinin niteliği;

(d) Ürünleri dağıtmak veya hizmetleri sağlamak için kullanılan yöntemler; ve

(e) Varsa, düzenleyici ortamın niteliği, örneğin bankacılık, sigorta veya kamu hizmetleri.

Coğrafi bir bölüm, belirli bir ekonomik ortamda ürün veya hizmet sağlamakla meşgul olan ve diğer ekonomik ortamlarda faaliyet gösteren bileşenlerden farklı risk ve getirilere tabi olan bir işletmenin ayırt edici bir bileşenidir.

Coğrafi bölümleri tanımlarken göz önünde bulundurulması gereken faktörler şunlardır:

(a) Ekonomik ve politik koşulların benzerliği;

(b) Farklı coğrafi bölgelerdeki faaliyetler arasındaki ilişkiler.

(d) Belirli bir alandaki faaliyetlerle ilgili özel riskler;

(e) Değişim kontrol düzenlemeleri; ve

(f) Temel kur riskleri.

Raporlanabilir bölüm, bu bölümle ilgili olarak bölüm bilgisinin açıklanması gereken yukarıdaki tanımlara dayanarak belirlenen bir bölüm veya coğrafi bölümdür. İşletme geliri, kar / zarar tablosunda bildirildiği üzere satışlardan dış müşterilere verilen gelirdir.

Segment geliri, aşağıdakilerin toplamıdır:

(i) Bir bölüme doğrudan atfedilebilen işletme geliri kısmı.

(ii) Bir bölüme makul bir şekilde tahsis edilebilecek işletme gelirinin ilgili kısmı ve

(iii) İşletmenin diğer bölümleriyle yapılan işlemlerden elde edilen gelir.

Segment gideri aşağıdakileri içermez:

(a) AS 5, Net Dönem Kârı veya Dönem Zararı, Önceki Dönem Maddeleri ve Muhasebe Politikalarındaki Değişiklikler;

(b) Bölümün faaliyetleri esasen finansal nitelikte değilse, diğer bölümlerden gelen avanslar veya borçlar dahil faiz dahil, faiz gideri;

(c) Bölümün faaliyetleri esas olarak finansal nitelikte olmadıkça, yatırım satışlarındaki kayıplar veya borçların söndürülmesindeki zararlar;

(d) Gelir vergisi gideri; ve

(e) Genel idari giderler, genel merkez giderleri ve işletme düzeyinde ortaya çıkan ve bir bütün olarak işletme ile ilgili diğer giderler. Bununla birlikte, işletme düzeyinde bazen segment adına maliyetler ortaya çıkmaktadır. Bu maliyetler, bölümün faaliyetleriyle ilgili ise ve bölüme makul bir şekilde doğrudan atfedilebilecek veya tahsis edilebilecekse bölüm giderinin bir parçasıdır.

Segment sonucu, segment geliri daha az segment gideridir.

Segment varlıkları, faaliyetlerinde bir segment tarafından kullanılan ve segmente doğrudan atfedilebilen veya segmente makul bir şekilde tahsis edilebilen faaliyet varlıklarıdır.

Bir bölümün bölüm sonucunun faiz veya temettü geliri içermesi durumunda, bölüm varlıkları ilgili alacakları, kredileri, yatırımları veya diğer faiz veya temettü üreten varlıkları içerir.

Bölüm varlıkları gelir vergisi varlığını içermez.

Segment varlıkları, işletmenin bilançosunda doğrudan mahsup olarak rapor edilen ilgili ödeneklerin / karşılıkların çıkarılmasından sonra belirlenir.

Segment yükümlülükleri, bir bölümün faaliyetlerinden kaynaklanan ve bölüme doğrudan atfedilebilecek veya bölüme makul bir şekilde tahsis edilebilecek işletme yükümlülükleridir. Bir bölümün bölüm sonuçlarında faiz gideri varsa, bölüm borçları da ilgili faiz borçlarını içerir.

Segment borçları gelir vergisi borçlarını içermemektedir.

Bölüm muhasebe politikaları, işletmenin finansal tablolarını hazırlamak ve sunmak için kabul edilen muhasebe politikaları ve ayrıca özellikle bölümlere göre raporlama ile ilgili olan muhasebe politikalarıdır.

6. İşletme bölümlerini ve coğrafi bölümleri tanımlamak için 5. paragraftaki faktörler, belirli bir sırada listelenmemiştir.

7. Tek bir işletme segmenti, önemli ölçüde farklı riskleri ve getirileri olan ürün ve hizmetleri içermez. Faaliyet bölümünün tanımında listelenen faktörlerden bir veya birkaçı ile ilgili farklılıklar olsa da, tek bir işletme segmentinde yer alan ürün ve hizmetlerin, faktörlerin çoğuna göre benzer olması beklenmektedir.

8. Benzer şekilde, tek bir coğrafi bölüm, önemli ölçüde farklı risk ve getirileri olan ekonomik ortamlardaki işlemleri içermez. Bir coğrafi bölüm tek bir ülke, iki veya daha fazla ülkeden oluşan bir grup veya bir ülke içindeki bir bölge olabilir.

9. Bir işletmenin riskleri ve getirileri, hem faaliyetlerinin coğrafi konumundan (ürünlerinin üretildiği ya da hizmet sunma faaliyetlerinin dayandığı yer) hem de müşterilerinin bulunduğu yerden (ürünlerinin satıldığı ya da hizmetlerinden etkilenir) etkilenir. işlenir). Tanım coğrafi bölümlerin şunlardan birine dayanmasını sağlar:

(a) Bir işletmenin üretim veya hizmet tesislerinin ve diğer varlıklarının konumu; veya

(b) Müşterilerinin yeri.

10. Bir teşebbüsün organizasyonel ve iç raporlama yapısı normal olarak hakim coğrafi risk kaynağının varlıklarının bulunduğu yer (satışlarının menşei) veya müşterilerinin bulunduğu yer (satışların varış yeri) sonucu olup olmadığını kanıtlar. . Buna göre, bir işletme, coğrafi bölümlerinin varlıklarının yerine mi yoksa müşterilerinin konumuna mı dayanacağını belirlemek için bu yapıya bakar.

11. Bir işletme veya coğrafi bölümün bileşiminin belirlenmesi, belli bir yargılama gerektirir. Bu kararı verirken, işletme yönetimi, Finansal Bilgilerin, bu Beyanda belirtilen bölümlere göre raporlanmasını ve Şartlı Beyanlar Enstitüsü tarafından yayınlanan Mali Tabloların Hazırlanması ve Sunumu Çerçevesinde belirtilen finansal tabloların nitel özelliklerini dikkate alır. Hindistan'ın muhasebecileri.

Niteliksel özellikler arasında, bir işletmenin farklı ürün ve hizmetleri ve belirli coğrafi bölgelerdeki faaliyetleri hakkında rapor edilen finansal bilgilerin zaman içindeki önemi, güvenilirliği ve karşılaştırılabilirliği ve bu bilgilerin risklerin değerlendirilmesinde kullanılması ve bir bütün olarak işletmenin iadeleri.

12. Baskın risk kaynakları, işletmelerin çoğunun örgütlenme ve yönetilme şeklini etkiler. Bu nedenle, bir teşebbüsün organizasyon yapısı ve iç mali raporlama sistemi normalde segmentlerini tanımlamanın temelini oluşturur.

13. Bölüm geliri, bölüm gideri, bölüm varlıkları ve bölüm yükümlülüklerinin tanımları, bir bölüme doğrudan atfedilebilen bu kalemlerin miktarlarını ve bir bölüme makul bir şekilde tahsis edilebilecek kalemlerin miktarlarını içerir. Bir işletme, iç finansal raporlama sistemine, doğrudan segmentlere atfedilebilecek veya makul şekilde tahsis edilebilecek kalemleri belirlemek için başlangıç noktası olarak bakar.

Dolayısıyla, iç finansal raporlama amaçları için bölümlerle belirlenmiş miktarların, bölüm gelirini, bölüm giderini, bölüm varlıklarını ve raporlanabilir bölümlerin bölüm yükümlülüklerini ölçmek amacıyla bölümlere doğrudan atfedilebilecek veya makul şekilde tahsis edilebileceği varsayımı vardır.

14. Bununla birlikte, bazı durumlarda, işletme yönetimi tarafından anlaşılan ancak dış mali kullanıcıların algılanmasında keyfi görülebilen bir temele dayanarak, iç finansal raporlama amacıyla bölümlere gelir, gider, varlık veya borç tahsis edilmiş olabilir. ifadeleri.

Bu tür bir tahsisat, bu Beyandaki bölüm geliri, bölüm gideri, bölüm varlıkları ve bölüm yükümlülükleri tanımları altında makul bir temel oluşturmaz. Buna karşılık, bir işletme, içsel raporlama amaçları için bir miktar gelir, gider, varlık veya borç tahsis etmemeyi seçebilir, bunun için makul bir temel mevcut olsa da. Bu tür bir kalem, bu Beyandaki bölüm gelirleri, bölüm gideri, bölüm varlıkları ve bölüm yükümlülükleri tanımlarına göre tahsis edilir.

15. Bölüm varlıklarının örnekleri, bölümün faaliyetlerinde kullanılan cari varlıkları ve maddi ve maddi olmayan duran varlıkları içerir. Belirli bir amortisman veya itfa kaleminin bölüm giderine dahil edilmesi durumunda, ilgili varlık bölüm varlıklarına da dahil edilir.

Segment varlıkları, genel işletme veya genel merkez amaçları için kullanılan varlıkları içermez. Segment varlıkları, eğer tahsis için makul bir temel varsa, iki veya daha fazla bölüm tarafından paylaşılan işletme varlıklarını içerir. Bölüm varlıkları, bir segmente doğrudan atfedilebilen veya makul bir temelde bir bölüme tahsis edilebilecek şerefiyeyi içerir ve bölüm gideri de şerefiyenin ilgili itfa payını içerir. Segment varlıkları iktisaptan sonra yeniden değerlenmişse, segment varlıklarının ölçümü bu yeniden değerlemeleri yansıtır.

16. Bölüm pasiflerine örnekler, ticari ve diğer borçları, tahakkuk eden borçları, müşteri avanslarını, ürün garanti hükümlerini ve mal ve hizmetlerin tedarikine ilişkin diğer talepleri içerir. Faaliyet bölümlerine ilişkin borçlar, işletme maksatları yerine finansman için yapılan borçlanmaları ve diğer borçları içermemektedir.

Faaliyetleri esasen finansal nitelikte olmayan bölümlerin yükümlülükleri borçlanma ve benzeri yükümlülükleri içermez, çünkü bölüm sonuçları bir finansman ağı, kar veya zarardan ziyade bir işletmeyi temsil eder. Ayrıca, borç genel olarak merkez bazında şirket çapında verildiğinden, faiz getirici yükümlülükleri bölümlere doğrudan tahsis etmek veya makul bir şekilde tahsis etmek çoğu zaman mümkün değildir.

17. Faaliyet geliri, bölüm gideri, bölüm varlıkları ve bölüm yükümlülükleri işletme içi bakiyelerden önce belirlenir ve işletme içi işlemler, işletme içi bakiyelerin kapsamı dışında, işletme mali tablolarının hazırlanması sürecinin bir parçası olarak elimine edilir. işlemler tek bir segmenttedir.

18. İşletmenin finansal tablolarının hazırlanmasında ve sunulmasında kullanılan muhasebe politikaları bir bütün olarak temel bölüm muhasebe politikaları olsa da, bölüm muhasebe politikaları, özellikle bölümlerin tanımlanması gibi bölümlere göre raporlama ile ilgili politikaları içerir. segmentler arası transferleri fiyatlandırma yöntemleri ve bölümlere gelir ve gider tahsis etmenin temeli.

Raporlanabilir Segmentleri Tanımlama Birincil ve İkincil Segment Raporlama Formatları:

19. Bir işletmenin baskın kaynağı ve risklerinin ve getirilerinin niteliği, birincil bölüm raporlama formatının işletme bölümleri mi yoksa coğrafi bölümler mi olacağını yönetmelidir. Bir işletmenin riskleri ve getirileri ağırlıklı olarak ürettiği ürün ve hizmetlerdeki farklılıklardan etkilenirse, bölüm bilgisini raporlama için birincil biçimi coğrafi rapor edilen ikincil bilgilerle birlikte iş bölümleri olmalıdır.

Benzer şekilde, işletmenin riskleri ve getirileri, ağırlıklı olarak farklı ülkelerde veya diğer coğrafi bölgelerde faaliyet göstermesinden etkilenirse, bölüm bilgisini raporlamak için birincil biçiminin, bildirilen ikincil bilgilerle veya ilgili ürün ve hizmet gruplarıyla coğrafi bölümleri olması gerekir. .

20. Bir teşebbüsün iç organizasyonu ve yönetim yapısı ile yönetim kuruluna ve icra kurulu otoritesine iç mali raporlama sistemi normal olarak risklerin baskın kaynağını ve niteliğini ve teşebbüsün karşı karşıya olduğu farklı getiri oranlarını belirlemek için temel teşkil etmelidir. Bu nedenle, alt paragraflarda belirtilmedikçe, hangi raporlama formatının birincil ve hangisinin ikincil olacağını belirlemek için

(a) Ve

(b) Aşağıda:

Bir işletmenin riskleri ve getirileri, hem ürettiği ürün ve hizmetlerdeki farklılıklardan, hem de şirketin yönetiminde ve şirket içi raporlamada “matris yaklaşımı” ile kanıtlandığı gibi faaliyet gösterdiği coğrafi alanlardaki farklılıklardan güçlü bir şekilde etkilenirse yönetim kurulu ve icra kurulu başkanı, daha sonra işletme, iş bölümlerini birincil bölüm raporlama biçimi olarak ve coğrafi bölümleri ikincil raporlama biçimi olarak kullanmalıdır; ve

eğer bir işletmenin iç organizasyon ve yönetim yapısı ile yönetim kuruluna ve icra başkanına iç mali raporlama sistemi ne bireysel ürünlere, hizmetlere veya ilgili ürün / hizmet gruplarına ne de coğrafi alanlara, yöneticilere ve yönetime dayanmazsa İşletmenin riskleri ve getirilerinin, ürettiği ürün ve hizmetlerle mi yoksa faaliyet gösterdiği coğrafi alanlarla mı ilgili olduğunu belirlemeli ve buna göre, birincil bölüm raporlama formatı olarak işletme bölümlerini veya coğrafi bölümleri seçmelidir. kuruluş, ikincil raporlama formatı olarak diğerleriyle birlikte.

21. Çoğu işletme için, baskın risk ve getiriler kaynağı, işletmenin nasıl organize edildiğini ve yönetildiğini belirler. Bir işletmenin organizasyonel ve yönetim yapısı ve iç mali raporlama sistemi normal olarak, teşebbüsün risk kaynağı ve iadesi için bölüm raporlaması amacıyla en iyi kanıtı sağlar.

Bu nedenle, ender durumlar haricinde, bir işletme, bölüm içindeki bilgileri finansal raporlarındaki dahili olarak üst yönetime raporladığı gibi raporlayacaktır. Başlıca risk ve getiri kaynakları, raporlama formatını oluşturan ana segmentler haline gelir. İkincil risk ve getiri kaynağı, ikincil segment raporlama formatı haline gelir.

22. Bir 'matris sunumu' - hem iş bölümleri hem de her bölüm bazında tam bölüm açıklamaları olan birincil bölüm raporlama formatları olarak coğrafi bölümler - bir işletmenin riskleri ve getirileri hem ürün hem de hizmetlerdeki farklılıklardan güçlü bir şekilde etkilenirse, genellikle yararlı bilgiler sağlar faaliyet gösterdiği coğrafi alanlardaki farklılıkları üretir ve üretir. Bu Açıklama bir 'matris sunumu' gerektirmez, ancak yasaklamaz.

23. Bazı durumlarda, bir teşebbüsün organizasyon ve iç raporlaması, hem ürettiği ürün ve hizmet türleri ile hem de faaliyet gösterdiği coğrafi alanlarla ilgili olmayan çizgiler boyunca gelişebilir. Bu gibi durumlarda, dahili olarak bildirilen bölümler verileri bu Bildirimin amacına uymayacaktır.

Buna göre, paragraf 20 (b), işletmenin risklerinin ve getirilerinin daha fazla ürün / hizmet odaklı mı yoksa coğrafi olarak mı yönlendirildiğini ve buna göre bölüm raporlamanın birincil temeli olarak işletme bölümlerini veya coğrafi bölümleri seçip seçmemesini belirler. .

Amaç, diğer işletmelerle makul bir karşılaştırılabilirlik derecesi elde etmek, elde edilen bilgilerin anlaşılabilirliğini artırmak ve ürün / hizmetle ilgili ve coğrafi olarak ilgili riskler ve iadeler hakkında bilgi için yatırımcıların, alacaklıların ve diğerlerinin ihtiyaçlarını karşılamaktır.

Bölüm Raporlaması'nın Ticari ve Coğrafi Bölümleri:

24. Bir işletmenin dış raporlama amaçlı işletme ve coğrafi bölümleri, birimin performansını değerlendirmek ve gelecekteki tahsisatlar hakkında karar vermek amacıyla yönetim kuruluna ve icra başkanına bilgi veren kuruluş birimleri olmalıdır. paragrafta belirtilenler dışında kaynaklar.

25. Bir teşebbüsün iç organizasyon ve yönetim yapısı ile yönetim kuruluna ve icra müdürüne iç mali raporlama sistemi ne bireysel ürünlere, hizmetlere veya ilgili ürün / hizmet gruplarına ne de coğrafi alanlara dayanmazsa, paragraf 20 (b) teşebbüsün yöneticilerinin ve yönetiminin, teşebbüsün risklerinin ve getirilerinin birincil kaynağını yansıtan değerlendirmelerine dayanarak, teşebbüsün birincil segment raporlama formatı olarak işletme bölümlerini veya coğrafi bölümleri seçmesini gerektirir. ikincil raporlama formatı olarak

Bu durumda, işletmenin yöneticileri ve yönetimi, iç mali raporlama sistemine dayanmak yerine, bu Bildirimin 5. paragrafındaki tanımlardaki faktörlere dayanarak, iş bölümlerini ve coğrafi bölümlerini dış raporlama amacıyla belirlemelidir. aşağıdakilerle tutarlı olarak, yönetim kurulu ve icra kurulu başkanı:

(a) Şirket içinde yönetmenlere ve yönetime rapor edilen bölümlerden biri veya birkaçı, 5. paragraftaki tanımlardaki faktörlere dayanan bir iş segmenti veya bir coğrafi bölüm ise ancak diğerleri değilse, aşağıdaki bent (b) paragrafları uygulanmalıdır. yalnızca 5. paragraftaki tanımlara uymayan iç kesimler için (yani tanımı karşılayan dahili olarak bildirilen kesimler daha fazla bölümlendirilmemelidir);

(b) 5 inci paragraftaki tanımları yerine getirmeyen yöneticilere ve yönetime dahili olarak rapor edilen bölümler için, işletmenin yönetimi, ürün ve hizmet hatları veya coğrafi satırlar boyunca bilgileri rapor eden bir sonraki düşük iç bölümleme seviyesine bakmalıdır. 5. paragraftaki tanımlar uyarınca uygun; ve

(c) Böyle bir dahili olarak bildirilen bir alt seviye segmenti, 5. paragraftaki faktörlere dayalı olarak işletme segmentlerinin veya coğrafi segmentin tanımını karşılarsa, raporlanabilir segmentleri tanımlamak için 27. paragraftaki kriterler bu segmente uygulanmalıdır.

26. Bu Beyan uyarınca, çoğu işletme, iş ve coğrafi bölümlerini, bilgi yönetim kuruluna (özellikle varsa harici olmayan direktörler) ve icra müdürüne (kıdemli işletme karar vericisi) bildirilen organizasyonel birimler olarak tanımlayacaktır. (bazı durumlarda birkaç kişilik bir grup olabilir), her birimin performansını değerlendirmek ve gelecekteki kaynakların tahsisi hakkında karar vermek amacıyla.

Bir işletme 25 numaralı paragrafı uygulamalı olsa bile, iç bölümleri ürün / hizmet veya coğrafi satırlar boyunca olmadığından, yalnızca dış bölümler için bölümler oluşturmak yerine, ürün ve hizmet satırları veya coğrafi satırlar boyunca bilgi rapor eden bir sonraki düşük iç bölümleme düzeyi dikkate alacaktır. raporlama amaçları

Bir işletmenin organizasyonel ve yönetim yapısına ve iç mali raporlama sistemine, dış raporlama amaçlı olarak teşebbüsün ticari ve coğrafi bölümlerini kimliğe çevirme yaklaşımı bazen 'yönetim yaklaşımı' olarak adlandırılır. dahili olarak bildirilenlere bazen 'faaliyet alanı' denir.

Raporlanabilir Bölümler:

27. Aşağıdaki durumlarda, bir işletme segmenti veya coğrafi bölüm raporlanabilir bölüm olarak tanımlanmalıdır:

(a) Satışlardan dış müşterilere ve diğer bölümlerle yapılan işlemlerden elde ettiği gelir, tüm bölümlerin toplam iç ve dış gelirinin yüzde 10'u veya daha fazladır; veya

(b) Kesin sonucu, kar veya zarar olsun, yüzde 10 veya daha fazlasıdır:

(i) Kâr içindeki tüm bölümlerin birleşik sonucu veya

(ii) hangisi mutlak tutarda büyükse, zarardaki tüm segmentlerin birleşik sonucu; veya (c) segment varlıkları, tüm segmentlerin toplam varlıklarının yüzde 10'u veya daha fazlasıdır.

28. 27. paragraf uyarınca rapor edilebilir bir bölüm olmayan bir işletme segmenti veya coğrafi bir bölüm, işletme yönetiminin takdir yetkisi dahilinde olmasına rağmen raporlanabilir bir bölüm olarak tanımlanabilir. Bu bölüm rapor edilebilir bir bölüm olarak belirtilmemişse, ayrılmamış bir mutabakat kalemi olarak dahil edilmelidir.

29. Raporlanabilir bölümlere atfedilebilen toplam dış gelir toplam işletme gelirinin yüzde 75'inden azını teşkil ediyorsa, ek bölümler paragraf 27'de en az 75'e kadar olan eşik değerine uymasalar bile raporlanabilir bölümler olarak tanımlanmalıdır. toplam işletme gelirinin yüzde biri raporlanabilir bölümlere dahil edilir.

30. Bu Beyandaki yüzde 10'luk eşikler, raporlanabilir ticari ve coğrafi bölümleri tanımlamaktan başka, finansal raporlamanın herhangi bir yönü için önemliliğin belirlenmesi için bir rehber olması amaçlanmamıştır. Bu Beyanın Ek II'sinde 27-29.34 numaralı fıkralara göre raporlanabilir bölümlerin tespitine ilişkin bir örnek verilmektedir.

31. Bir önceki döneme göre raporlanabilir bir bölüm olarak tanımlanan bir bölüm, çünkü ilgili yüzde 10'luk eşik değerlerin, gelirleri, sonuçları ve varlıkları artık 10'unu karşılamamasına rağmen cari dönem için raporlanabilir bir bölüm olmaya devam etmelidir. yüzde eşikler.

32. Cari dönemde bir bölüm raporlanabilir bölüm olarak tanımlanmışsa, ilgili yüzde 10 eşiklerini karşıladığı için karşılaştırılabilir bir amaç için sunulan önceki dönem bölüm verisi, yansıtılması mümkün olmadıkça, yansıtılması için yeniden düzenlenmelidir. yeni raporlanabilir bölüm ayrı bir bölüm olarak, bu bölüm önceki dönemde yüzde 10 barajını karşılamamış olsa bile.

Segment Raporlaması Segment Muhasebe Politikaları:

33. Bölüm bilgileri, işletmenin finansal tablolarının bir bütün olarak hazırlanması ve sunulması için benimsenen muhasebe politikalarına uygun olarak hazırlanmalıdır.

34. Bir işletmenin yöneticilerinin ve yönetiminin bir işletmenin finansal tablolarını hazırlarken kullanmayı seçtiği muhasebe politikalarının, yöneticilerin ve yönetimin dış raporlama amaçları için en uygun olduğuna inandıkları varsayımı vardır.

Bölüm bilgisinin amacı, finansal tabloların kullanıcılarının işletme hakkında bir bütün olarak daha iyi anlamalarına ve daha fazla karar vermelerine yardımcı olmak olduğundan, bu Bildirim, finansal tabloların hazırlanması ve sunulması için benimsenen muhasebe politikalarının bölüm bilgisinin hazırlanmasında kullanılmasını gerektirir. bir bütün olarak girişimin.

Bununla birlikte, işletme muhasebe politikalarının, bölümler ayrı ayrı raporlama birimleriymiş gibi raporlanabilir bölümlere uygulanacağı anlamına gelmez. Kurum çapında belirli bir muhasebe politikasının uygulanmasında yapılan ayrıntılı bir hesaplama, bunu yapmak için makul bir temel varsa, bölümlere tahsis edilebilir. Örneğin, emeklilik hesaplamaları genellikle bir işletme için bir bütün olarak yapılır, ancak işletme genelindeki rakamlar, bölümler için maaş ve demografik verilere dayanan bölümlere tahsis edilebilir.

35. Bu Beyan, (a) bilgilerin dahili olarak yönetim kuruluna ve icra yönetim kuruluna raporlanması koşuluyla, işletme mali tabloları için kabul edilen muhasebe politikaları haricinde hazırlanan ek bölüm bilgilerinin ifşa edilmesini yasaklamaz. Segmentlere kaynak tahsis etme ve performansını değerlendirme konusunda karar vermek ve (b) bu ek bilgi için ölçümün temeli açıkça tanımlanmıştır.

36. İki veya daha fazla bölümle ortaklaşa ilgili varlıklar ve borçlar, bölümlere, ancak ilgili gelirleri ve giderleri de söz konusu bölümlere tahsis edilirse tahsis edilmelidir.

37. Varlık, borç, gelir ve gider kalemlerinin bölümlere ayrılma şekli, söz konusu kalemlerin niteliği, bölümün yürüttüğü faaliyetler ve o bölümün göreceli özerkliği gibi faktörlere bağlıdır. Tüm işletmeler tarafından benimsenmesi gereken tek bir tahsisat temeli belirlemek mümkün değildir veya uygun değildir; bu tahsisleri yapmak için tek temeli isteğe bağlı ise, iki veya daha fazla segmentle ortaklaşa ilgili olan kurumsal varlık, borç, gelir ve gider kalemlerinin tahsisini zorlamak da uygun değildir.

Aynı zamanda, bölüm gelirinin, bölüm giderinin, bölüm varlıklarının ve bölüm yükümlülüklerinin tanımları birbiriyle ilişkilidir ve elde edilen tahsis tutarlı olmalıdır. Bu nedenle, müştereken kullanılan varlıklar ve yükümlülükler, ilgili gelir ve giderlerin de bu bölümlere dağıtılması durumunda bölümlere tahsis edilir. Örneğin, bir varlık, yalnızca ilgili amortisman veya itfa payları segment giderine dahil edilirse, bölüm varlıklarına dahil edilir.

Raporlamanın bölümlemeye göre açıklanması:

38. Paragraflar 39-46, bir işletmenin birincil bölüm raporlama formatı için raporlanabilir bölümler için gerekli açıklamaları belirtir. Paragraf 47-51, bir işletmenin ikincil raporlama formatı için gerekli açıklamaları tanımlar. İşletmeler, rapor verilebilecek her bir ikincil bölüm için 39-46. Paragraflarda belirtilen birincil bölüm açıklamalarının tamamını 47-51.

Bir işletmenin ikincil raporlama formatı için gereken açıklamayı tanımlayın. İşletmelerin raporlanabilir her bir ikincil bölüm için Paragraf 39-46'da belirtilen tüm birincil bölüm açıklamalarını yapmaları teşvik edilir, ancak Paragraf 47-51, Sekonder bazda daha az açıklama gerektirir. Paragraf 53-59, diğer bazı segment açıklama açıklamalarını ele almaktadır. Bu beyanlardaki Ek III, bu açıklama standardının uygulanmasını göstermektedir.

Birincil raporlama Formatı:

39. Paragraf 40-46'daki açıklama gereklilikleri, bir işletmenin birincil raporlama formatını temel alan her bir raporlanabilir bölüm için geçerli olmalıdır.

40. Bir işletme her bir raporlanabilir bölüm için aşağıdakileri ifşa etmelidir:

(a) Satışlardan dış müşterilere satıştan elde edilen segment gelirleri ve diğer bölümlerle yapılan işlemlerden elde edilen satış gelirleri;

(b) Segment sonucu;

(d) Toplam bölüm pasif tutarı;

(e) Bir dönemde birden fazla dönemde kullanılması beklenen bölüm varlıklarını elde etmek için harcanan toplam maliyet (maddi ve maddi olmayan duran varlıklar);

(f) Bölümde yer alan toplam gider tutarı, döneme ait bölüm varlıkları bakımından amortisman ve itfa payı ile sonuçlanır; ve

(g) Bölüm giderine dahil edilen ve dolayısıyla bölüm sonuçlarının ölçümünde düşülen, bölüm varlıklarına ilişkin amortisman ve itfa payları dışındaki, önemli nakit dışı toplam giderler.

41. Paragraf 40 (b), segment sonucunu bildirmek için bir işletme gerektirir. Eğer bir işletme bölüm net kârı veya zararını veya bölüm sonucundan başka bir bölüm kârlılığı ölçüsü hesaplayabilirse, keyfi tahsisler olmadan, bölüm sonucuna ek olarak bu miktarların raporlanması teşvik edilir. Eğer bu önlem, işletmenin finansal tabloları için kabul edilen muhasebe politikaları dışında bir temelde hazırlanırsa, işletme finansal tablolarında ölçüm esasına ilişkin net bir açıklama içerecektir.

42. Bölümün üstünde bir bölüm performansının ölçülmesi örneği, kar ve zarar tablosunun sonuçta satışlarda brüt kar olduğunu göstermektedir. Segmentin altındaki bölüm performansının ölçülmesi örnekleri, kar ve zarar tablosunda sonuçlanan olağan faaliyetlerden kaynaklanan kar veya zarar (gelir vergisinden önce veya sonra) ve net kar veya zarardır.

43. Muhasebe Standardı 5, 'Döneme İlişkin Net Kâr veya Zarar, Önceki Dönem Maddeleri ve Muhasebe Politikalarındaki Değişiklikler', “olağan faaliyetlerden elde edilen kar veya zararda gelir ve gider kalemlerinin, bu türden büyüklük, nitelikte veya sıklıkta olduğu durumlarda, açıklama, işletmenin dönem içindeki performansını açıklamakla ilgilidir, bu tür kalemlerin niteliği ve miktarı ayrı ayrı açıklanmalıdır ”. Bu tür kalemlere örnek olarak stokların yazılması, yeniden yapılandırma hükümleri, sabit kıymetlerin elden çıkarılması ve uzun vadeli yatırımlar, geriye dönük uygulamalı yasal değişiklikler, dava uzlaştırılması ve hükümlerin iptali dahildir.

Bir teşebbüsün, segmentin performansını açıklamakla ilgili olduğu, bu tür büyüklükte, nitelikte veya açıklıkta olan herhangi bir bölüm geliri ve bölüm gideri kaleminin niteliğini ve miktarını ifşa etmesi teşvik edilir, ancak zorunlu değildir. Bu açıklamanın, bu tür gelir veya gider kalemlerinin sınıflandırmasını olağandan olağandışıya değiştirmesi veya bu kalemlerin ölçümünü değiştirmesi amaçlanmamıştır. Bununla birlikte açıklama, bu tür öğelerin öneminin açıklama amacıyla değerlendirildiği seviyeyi işletme seviyesinden segment seviyesine değiştirir.

44. Bir bölümün işletme, yatırım ve finansman faaliyetlerinden kaynaklanan nakit akışlarının miktarını rapor eden bir kuruluşun, f) ve (g) bentlerine göre bu bölümlerin amortisman ve itfa giderleri ile gayrinakdi giderlerini ifşa etmesi gerekmez. paragraf 40

45. AS 3, Nakit Akışı Tabloları, bir işletmenin işletme, yatırım ve finansman faaliyetlerinden nakit akışlarını ayrı olarak raporlayan bir nakit akışı tablosu sunmasını önerir. Raporlanabilir her bir bölümün nakit akışlarını işletme, yatırım ve finansman ile ilgili bilgilerin ifşa edilmesi, işletmenin genel finansal durumunu, likiditesini ve nakit akışlarını anlamakla ilgilidir.

Segment nakit akışının açıklanması, bu nedenle zorunlu olmasa da teşvik edilir. Nakit akış açıklamaları sağlayan bir işletmenin 40. fıkranın (f) ve (g) bentleri uyarınca amortisman ve itfa masrafları ile gayrinakdi giderlerini ifşa etmesi gerekmez.

46. Bir işletme, raporlanabilir bölümler için açıklanan bilgiler ile işletme finansal tablolarındaki toplanan bilgiler arasında uzlaşma sağlamalıdır. Uzlaşmalarını sunarken, segment gelirleri işletme gelirleriyle bağdaştırılmalıdır; bölüm sonucunun işletme net kar veya zararına bağlanması; bölüm varlıkları, işletme varlıklarıyla bağdaştırılmalıdır; ve bölüm yükümlülükleri işletme yükümlülükleriyle bağdaştırılmalıdır.

İkincil Segment Bilgisi:

47. Paragraf 39-46, bir teşebbüsün birincil raporlama formatına dayanarak raporlanabilir her bir kesime uygulanacak açıklama gerekliliklerini tanımlar. Paragraflar 48-51, bir işletmenin ikincil raporlama formatına dayanarak raporlanabilir her bir bölüme uygulanacak açıklama gerekliliklerini aşağıdaki gibi belirler:

(a) Bir işletmenin birincil formatı iş bölümleri ise, gerekli ikincil format açıklamaları paragraf 48'de tanımlanır;

(b) Bir teşebbüsün birincil formatı varlıkların konumuna göre (teşebbüsün ürünlerinin üretildiği veya hizmet sunma işlemlerinin dayandığı) coğrafi bölümler ise, gerekli ikincil format açıklamaları paragraf 49 ve 50'de belirtilir;

(c) Bir teşebbüsün birincil formatı, müşterilerinin bulunduğu yere göre (ürünlerinin satıldığı veya hizmet verildiği) coğrafi bölümler ise, gerekli ikincil format açıklamaları, paragraf 49 ve 51'de belirtilir.

48. Bir işletmenin segment bilgilerini rapor etmek için kullandığı birincil biçim işletme bölümleri ise, aşağıdaki bilgileri de bildirmelidir:

(a) Satışlarından harici müşterilere geliri yüzde 10 veya daha fazla olan her bir coğrafi bölge için, müşterilerinin coğrafi konumuna göre coğrafi alana göre dış müşterilerden elde edilen geliri segmentlere ayırma;

(b) Bölüm varlıklarını, coğrafi konumlarına göre, bölüm varlıklarını tüm coğrafi bölümlerin toplam varlıklarının yüzde 10'u veya daha fazla olan her bir coğrafi bölge için; ve

(c) Bölüm varlıklarının yüzde 10'u olan her coğrafi bölüm için, varlıkların coğrafi konumlarına göre birden fazla dönemde (maddi ve maddi olmayan duran varlıklar) kullanılması beklenen bölüm varlıklarını elde etmek için harcanan toplam maliyet. tüm coğrafi bölümlerin toplam varlıkları.

49. Bir işletmenin segment bilgilerini rapor etmek için birincil formatı coğrafi bölümler ise (varlıkların konumuna veya müşterilerin bulunduğu yere göre olsun), satışlardan dış müşterilere geliri yüzde 10 olan her bir işletme segmentine ilişkin aşağıdaki bölüm bilgilerini de rapor etmelidir. veya daha fazla işletme geliri veya segmenti varlıkları, tüm faaliyet bölümlerinin toplam varlıklarının yüzde 10'u veya daha fazlasıdır:

(a) Dış müşterilerden elde edilen hasılat;

(b) Bölüm varlıklarının toplam kayıtlı değeri; ve

(c) Bir dönemde birden fazla dönemde kullanılması beklenen bölüm varlıklarını elde etmek için geçen süre boyunca tahakkuk eden toplam maliyet (maddi ve maddi olmayan duran varlıklar).

50. Bölüm bilgilerini rapor etmek için bir işletmenin birincil formatı, varlıkların konumunu temel alan coğrafi bölümler ise ve müşterilerinin konumu varlıklarının konumundan farklıysa, işletme satışlardan dışa gelen geliri de raporlamalıdır. customers for each customer- based geographical segment whose revenue from sales to external customers is 10 per cent or more of enterprise revenue.

51. If primary format of an enterprise for reporting segments information is geographical segments that are based on location of customers, and if the assets of the enterprise are located in different geographical areas from its customers, then the enterprise should also report the following segment information for each asset- based geographical segment whose revenue from sales to external customers or segment assets are 10 per cent or more of total enterprise amounts:

(a) The total carrying amount of segment assets by geographical location of the assets; ve

(b) The total cost incurred during the period to acquire segment assets that are expected to be used during more than one period (tangible and intangible fixed assets) by location of the assets.

Illustrative Segment Disclosures:

52. Appendix III to this Statement presents an illustration of the disclosures for primary and secondary formats that are required by this Statement.

Other Disclosures of Segment Reporting :

53. In measuring and reporting segment revenue from transactions with other segments, inter-segment transfers should be measured on the basis that the enterprise actually used to price those transfers. The basis of pricing inter-segment transfers and any change therein should be disclosed in the financial statements.

54. Changes in accounting policies adopted for segment reporting that have a material effect on segment information should be disclosed. Such disclosure should include a description of the nature of the change, and the financial effect of the change if it is reasonably determinable.

55. AS 5 requires that changes in accounting policies adopted by the enterprise should be made only if required by statute, or for compliance with an accounting standard, or if it is considered that the change would result in a more appropriate presentation of events or transactions in the financial statements of the enterprise.

56. Changes in accounting policies adopted at the enterprise level that affect segment information are dealt with in accordance with AS 5. AS 5 requires that any change in an accounting policy which has a material effect should be disclosed. The impact of, and the adjustments resulting from, such change, if material, should be shown in the financial statements of the period in which such change is made, to reflect the effect of such change.

Where the effect of such change is not ascertainable, wholly or in part, the fact should be indicated. If a change is made in the accounting policies which has no material effect on the financial statements for the current period but which is reasonably expected to have a material effect in later periods, the fact of such change should be appropriately disclosed in the period in which the change is adopted.

57. Some changes in accounting policies relate specifically to segment reporting. Examples include changes in identification of segments and changes in the basis for allocating revenues and expenses to segments. Such changes can have a significant impact on the segment information reported but will not change aggregate financial information reported for the enterprise. To enable users to understand the impact of such changes, this Statement requires the disclosure of the nature of the change and the financial effect of the change, if reasonably determinable.

58. An enterprise should indicate the types of products and services included in each reported business segment and indicate the composition of each reported geographical segment, both primary and secondary, if not otherwise disclosed in the financial statements.

59. To assess the impact of such matters as shifts in demand, changes in the prices of inputs or other factors of production, and the development of alternative products and processes on a business segment, it is necessary to know the activities encompassed by that segment. Similarly, to assess the impact of changes in the economic and political environment on the risks and returns of a geographical segment, it is important to know the composition of that geographical segment.