Muhasebe Standardı 22 - Gelir Vergisi Muhasebesi

Bu Muhasebe Standardında, standart kısımlar kalın yazılmıştır. Bunlar normal tipte ayarlanmış arka plan materyali bağlamında ve “Muhasebe Standartları Tablolarına Önsöz” bağlamında okunmalıdır.

Hindistan Yeminli Mali Müşavirler Enstitüsü Konseyi tarafından yayınlanan Muhasebe Standardı (AS) 22, 'Gelir Vergisi Muhasebesi', 01-04-2001 tarihinde veya bu tarihten sonra başlayan hesap dönemleri için yürürlüğe girmiştir. Bunun için doğada zorunludur:

(a) 01.04.2001 tarihinde veya sonrasında başlayan tüm hesap dönemleri, aşağıdakilere ilişkin olarak:

(i) Hisse senedi veya borçlanma senetleri Hindistan'da tanınmış bir borsaya kote olan ve yönetim kurulunca da belirtildiği gibi Hindistan'da tanınan bir borsaya kote olacak hisse senedi veya borçlanma senetleri ihracı sürecinde olan işletmeler ' bu konuda çözünürlük.

(ii) Eğer ana ortaklık konsolide finansal tablolar sunuyorsa ve Muhasebe Standardı yukarıdaki (i) bakımından bu grubun işletmelerinden herhangi biri için zorunlu ise, bir grubun tüm şirketleri.

(b) 01.04.2002 tarihinde veya sonrasında başlayan ve a) kapsamındaki şirketlerin aleyhine olan tüm hesap dönemleri.

1991 yılında Hindistan Yeminli Mali Müşavirler Enstitüsü tarafından yayımlanan Gelir Vergileri Muhasebesi Kılavuz Notu 01.04.2001'den alınmıştır. Aşağıda Muhasebe Standardının metni yer almaktadır.

Amaç:

Bu Bildirimin amacı, gelir vergileri için muhasebe işlemlerini belirlemektir. Gelir vergileri, bir işletmenin kar veya zarar tablosundaki önemli kalemlerden biridir. Eşleştirme konseptine göre, gelir vergileri, ilgili oldukları gelir ve giderlerle aynı dönemde tahakkuk ettirilir.

Bu tür vergilerin bir süre için gelire karşı eşleştirilmesi, bazı durumlarda vergilendirilebilir gelirin muhasebe gelirinden önemli ölçüde farklı olabileceğinden kaynaklanan özel sorunlar ortaya çıkarmaktadır. Vergilendirilebilir gelir ile muhasebe geliri arasındaki bu farklılık iki ana sebepten kaynaklanmaktadır.

Birincisi, kar ve zarar tablosunda ortaya çıkan gelir ve gider kalemleri ile vergi amaçlı gelir, gider veya kesintiler olarak kabul edilen kalemler arasında farklılıklar vardır. İkincisi, kar veya zarar tablosunda muhasebeleştirilen belirli bir gelir veya gider kalemine ilişkin tutar ile vergilendirilebilir gelirin hesaplanmasında muhasebeleştirilen karşılık gelen tutar arasında farklılıklar vardır.

Kapsam:

1. Bu beyan, gelir vergisi muhasebesinde uygulanmalıdır. Bu, bir muhasebe dönemi için gelir üzerinden vergiye ilişkin gider tutarının veya tasarruf tutarının belirlenmesini ve bu tutarın finansal tablolarda açıklanmasını içerir.

2. Bu Beyannamenin amaçları doğrultusunda, gelir vergileri vergilendirilebilir gelire dayalı tüm yerli ve yabancı vergileri içerir.

3. Bu Bildirim, bir işletmenin temettü dağıtımı ve işletmeler tarafından yapılan diğer dağıtımlar için ödenecek vergileri ne zaman veya nasıl hesaba katması gerektiğini belirtmez.

Tanımlar:

4. Bu Bildirimin amacı için, aşağıdaki terimler belirtilen anlamlarla kullanılmıştır:

Muhasebe geliri (zararı), gelir vergisi giderinden düşülmeden veya gelir vergisi tasarrufu eklenmeden önce, kar ve zarar tablosunda bildirildiği gibi, bir dönem için net kar veya zarardır.

Vergilendirilebilir gelir (vergi zararı), ödenecek gelir vergisinin (geri kazanılabilir) belirlenmesine dayanarak, vergi kanunlarına göre belirlenen bir süre için gelirin (zarar) miktarıdır.

Vergi gideri (vergi tasarrufu), cari vergi ve ertelenmiş vergi borcunun dönem boyunca kar veya zarar tablosuna yansıtılmış veya ertelenmiş vergi toplamıdır.

Cari vergi, bir süre için vergilendirilebilir gelir (vergi zararı) açısından ödenebilir (geri kazanılabilir) olarak belirlenen gelir vergisi tutarıdır.

Ertelenmiş vergi, zamanlama farklarının vergi etkisidir.

Zamanlama farkları, vergilendirilebilir gelir ile muhasebe geliri arasındaki farkın, bir dönemde doğmuş olan ve bir veya daha fazla sonraki dönemde tersine çevrilebilen bir süre için olan farklarıdır.

Kalıcı farklar, vergilendirilebilir gelir ile muhasebe geliri arasındaki farkın bir dönemde ortaya çıkan ve daha sonra tersine dönmeyen bir dönemdir.

5. Vergilendirilebilir gelir, vergi kanunları uyarınca hesaplanır. Bazı durumlarda, bu yasaların vergilendirilebilir geliri hesaplama gereklilikleri muhasebe gelirini belirlemek için uygulanan muhasebe politikalarından farklıdır. Bu farkın etkisi vergilendirilebilir gelir ve muhasebe gelirinin aynı olmamasıdır.

6. Vergilendirilebilir gelir ile muhasebe geliri arasındaki farklar kalıcı farklar ve zamanlama farkları olarak sınıflandırılabilir. Kalıcı fark, vergilendirilebilir gelir ile muhasebe geliri arasındaki bir dönemde ortaya çıkan ve daha sonra tersine dönmeyen farklardır. Örneğin, vergilendirilebilir gelirin hesaplanması amacıyla, vergi kanunları harcama kaleminin yalnızca bir kısmına izin verirse, izin verilmeyen tutar kalıcı bir farkla sonuçlanacaktır.

7. Zamanlama farkları, vergilendirilebilir gelir ile muhasebe geliri arasındaki farkın bir dönemde doğmuş olan ve bir veya daha fazla sonraki dönemde tersine çevrilebilen bir dönemdir. Zamanlama farkları, bazı gelir ve gider kalemlerinin vergiye tabi gelire dahil edilme süresinin, bu gelir ve gider kalemlerinin dahil olduğu veya muhasebe gelirine dahil edilmesinde dikkate alındığı süreyi içermemesi nedeniyle ortaya çıkmaktadır.

Örneğin, işletme ile ilgili bilimsel araştırmalar için satın alınan makinelere vergi amaçlı olarak birinci yılda kesinti olarak izin verilirken, aynısı faydalı ömrü boyunca amortisman olarak kar ve zarar tablosundan tahsil edilecektir. Makinede muhasebe amaçlı olarak tahsil edilen toplam amortisman ve vergi amaçlı indirim için izin verilen tutar sonuçta aynı olacaktır, ancak amortismanın tahsil edildiği ve kesintinin kabul edildiği dönemler farklı olacaktır.

Zamanlama farkının bir başka örneği, vergilendirilebilir gelirin hesaplanması amacıyla, vergi kanunlarının, yazılı değer yöntemi temelinde amortismana izin verdiği, ancak muhasebe amacıyla düz çizgi yönteminin kullanıldığı bir durumdur. Hindistan vergi kanunları uyarınca ortaya çıkan zamanlama farklılıklarına ilişkin bazı diğer örnekler Ek 1'de verilmiştir.

8. Gelecekteki vergilendirilebilir gelire mahsup edilemeyen emilmeyen amortisman ve zararların iletilmesi de zamanlama farklılıkları olarak kabul edilir ve sağduyucunun dikkate alınmasına bağlı olarak ertelenen vergi varlıklarıyla sonuçlanır.

Tanıma:

9. Cari vergi ve ertelenmiş vergi içeren dönemin vergi gideri, dönem karı veya zararının tespitine dahil edilmelidir.

10. Gelir vergileri, işletmenin kazanç elde etmesinde ortaya çıkan bir gider olarak kabul edilir ve ilgili oldukları gelir ve giderlerle aynı dönemde tahakkuk ettirilir. Bu eşleşme zamanlama farklılıklarına neden olabilir. Zamanlama farklarının vergi etkileri, bilançoda kar veya zarar tablosunda ve ertelenmiş vergi varlıkları veya ertelenmiş vergi borçları olarak vergi giderine dahil edilmiştir.

11. Ertelenmiş vergi varlığına yol açan zamanlama farkının vergi etkisi örneği, kar ve zarar tablosunda sağlanan ancak 1961 tarihli Gelir Vergisi Kanunu'nun 43B Bölümünde bir indirim olarak kabul edilmeyen bir giderdir. Bu zamanlama farkı Bu giderin indirimine müteakip yıllardaki 43B paragrafı uyarınca izin verildiğinde tersine dönecektir.

Ertelenmiş vergi borcuna yol açan zamanlama farkının vergi etkisi örneği, 1961'de Gelir-Vergi Kanunu uyarınca izin verilen amortisman bedelinin, kar ve zarar tablosunda verilen amortismanla karşılaştırıldığında daha yüksek olduğunu göstermektedir. Sonraki yıllarda, vergi amaçlı olarak nispeten daha düşük amortismana izin verildiğinde diferansiyel tersine dönecektir.

12. Kalıcı farklar, ertelenmiş vergi varlıkları veya ertelenmiş vergi borçları ile sonuçlanmaz.

13. Ertelenmiş vergi, ertelenmiş vergi varlıkları konusundaki ihtiyatı dikkate alınarak, tüm zamanlama farkları için tanınmalıdır.

14. Bu beyan tüm zamanlama farkları için ertelenmiş verginin tanınmasını gerektirir. Bu, bir döneme ait finansal tabloların, o dönemde gerçekleşen tüm işlemlerin cari veya ertelenmiş olup olmadığına bakılmaksızın vergi etkisini kabul etmesi gerektiği ilkesine dayanır.

15. Ertelenmiş vergi varlıkları, ancak bu tür ertelenmiş vergi varlıklarının gerçekleşebileceği gelecekteki vergilendirilebilir gelirin uygun olacağına dair kesin bir kesinliğin olduğu durumlarda tanınmalı ve iletilmelidir.

16. Zamanlama farklılıklarının vergi etkisinin farkına varırken, ihtiyatlılık göz ardı edilemez. Bu nedenle, ertelenmiş vergi varlıkları, ancak gerçekleşmelerinin makul bir kesinliği olduğu sürece kabul edilir ve iletilir. Bu makul kesinlik düzeyi normalde işletmenin geçmiş kaydını inceleyerek ve gelecek için karın gerçekçi tahminlerini yaparak elde edilebilir.

17. Bir işletmenin vergi amortismanını emilmeyen bir şekilde amortismana uğratmadığı veya zararları ileri götürdüğü durumlarda, ertelenmiş vergi varlıkları, ancak bu tür ertelenmiş vergi varlıklarının karşı geleceğine ilişkin yeterli gelecekteki vergilendirilebilir gelirin mevcut olacağına dair kanıtların mahkum edilmesiyle desteklenen bir kesinliğin olduğu ölçüde tanınmalıdır. gerçekleştirilebilir.

18. Kabul edilmeyen amortisman veya vergi kanunları uyarınca zararları ileriye götürmek, gelecekteki vergiye tabi gelirin mevcut olamayacağına dair güçlü kanıtlardır. Bu nedenle, bir işletmenin yakın tarihte bir zararı olması durumunda, işletme ertelenmiş vergi varlıklarını ancak tersine çevrilmesi yeterli gelirle sonuçlanacak zamanlama farklarına sahip olduğu sürece veya yeterli vergilendirilebilir gelirin karşı olabileceğine dair ikna edici başka kanıtlar olduğunu kabul eder. bu ertelenmiş vergi varlıklarının gerçekleşebileceği. Bu gibi durumlarda, tanınmasını destekleyen kanıtların niteliği açıklanmıştır.

Tanınmayan Ertelenmiş Vergi Varlıklarının Yeniden Değerlendirilmesi:

19. Her bilanço tarihinde, bir işletme tanınmayan ertelenmiş vergi varlıklarını yeniden değerlendirir. İşletme, önceden tanınmayan ertelenmiş vergi varlıklarını makul bir şekilde kesin veya neredeyse kesin hale geldiği ölçüde tanır; zira gelecekteki yeterli vergilendirilebilir gelir gerçekleşebilir. Örneğin, ticaret koşullarındaki bir gelişme, işletmenin gelecekte yeterli miktarda vergiye tabi gelir elde edebileceğini makul ölçüde kesinleştirebilir.

Ölçüm:

20. Mevcut vergi, geçerli vergi oranları ve vergi kanunları kullanılarak, vergi makamlarına ödenmesi beklenen (geri kazanılan) miktarla ölçülmelidir.

21. Ertelenmiş vergi varlıkları ve borçları, bilanço tarihi itibariyle yasalaşmış ya da yasalaşması kesin olan vergi oranı ve vergi kanunları kullanılarak ölçülmelidir.

22. Ertelenmiş vergi varlıkları ve borçları, genellikle yürürlüğe giren vergi oranları ve vergi kanunları kullanılarak ölçülür. Ancak, bazı vergi oranlarının ve vergi yasalarının hükümetin ilan etmesi, fiili düzenlemenin önemli bir etkisi olabilir. Bu durumlarda, ertelenmiş vergi varlıkları ve borçları, açıklanan vergi oranı ve vergi kanunları kullanılarak ölçülür.

23. Farklı vergi oranları farklı vergilendirilebilir gelir seviyelerine uygulandığında, ertelenen vergi varlıkları ve borçları ortalama oranlar kullanılarak ölçülür.

24. Ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri önceden belirlenmiş değerlerine indirgenmemelidir.

25. Ertelenmiş vergi varlıklarının ve yükümlülüklerinin iskonto edilmiş olarak güvenilir bir şekilde belirlenmesi, her zamanlama farkının ters çevrilmesi zamanlamasının ayrıntılı bir şekilde planlanmasını gerektirir. Bazı durumlarda, bu zamanlama uygulanamaz ya da oldukça karmaşıktır. Bu nedenle, ertelenmiş vergi varlıkları ve borçlarının iskonto edilmesi gerekmemektedir. İndirime izin vermek, ancak bunu istememek, ertelenmiş vergi varlıkları ve işletme arasında karşılaştırılamayacak yükümlülüklerle sonuçlanacaktır. Bu nedenle, bu Beyanname ertelenmiş vergi varlıklarının ve yükümlülüklerinin indirilmesini gerektirmez veya buna izin vermez.

Ertelenmiş Vergi Varlıklarının Gözden Geçirilmesi:

26. Ertelenmiş vergi varlığının kayıtlı değeri, her bir bilanço tarihi itibariyle gözden geçirilmelidir. Bir işletme, ertelenmiş vergi varlığının defter değerini, makul bir şekilde kesin veya neredeyse kesin olmadığı ölçüde, ertelenmiş vergi varlığının gerçekleştirilebileceği geleceğe yönelik yeterli gelecekteki vergilendirilebilir gelirin mümkün olacağı ölçüde yazmalıdır. . Bu tür bir yazı yazılması, makul bir şekilde kesin veya neredeyse kesin olacağı ölçüde tersine çevrilebilir, bu durumda olduğu gibi, gelecekteki vergilendirilebilir gelirin yeterli olacağı tahmin edilebilir.

Sunum ve Açıklama:

27. Bir işletme, şu durumlarda geçerli olan vergiyi temsil eden varlıkları ve yükümlülükleri dengelemelidir:

(a) Tanınan tutarları çıkarmak için yasal olarak uygulanabilir bir hakkı vardır; ve

(b) Varlığı ve yükümlülüğü net olarak ödemeyi amaçlamaktadır.

28. Bir işletme normalde, aynı yürürlükteki vergi yasaları uyarınca tahsil edilen gelir vergileriyle ilgili olarak mevcut vergiyi temsil eden bir varlık ve yükümlülüğü ortaya koyma konusunda yasal olarak uygulanabilir bir hakka sahip olacak ve vergi yasaları, işletmenin tek bir net ödeme yapmasına veya almasına izin vermektedir.

29. Bir işletme, aşağıdaki durumlarda ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi borçlarını dengelemelidir:

(a) İşletmenin mevcut vergiyi temsil eden borçlara karşı varlıklarını mahsup etme konusunda yasal olarak uygulanabilir bir hakkı vardır; ve

(b) Ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi borçları, aynı yürürlükteki vergi kanunları tarafından tahsil edilen gelir vergileri ile ilgilidir.

30. Ertelenmiş vergi varlıkları ve borçları, dönem cari vergisini temsil eden varlıklar ve borçlardan ayrı tutulmalıdır. Ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri, işletmenin bilançosunda, mevcut varlıklar ve cari borçlardan ayrı olarak ayrı bir başlık altında açıklanmalıdır.

31. Ertelenmiş vergi varlıkları ve ertelenmiş vergi borçlarının, ilgili bakiyelerin ana bileşenlerine bölünmesi, hesap dipnotlarında açıklanmalıdır.

32. Ertelenmiş vergi varlıklarının tanınmasını destekleyen delillerin niteliği, eğer bir kurumun amortismanı emilmemesi veya vergi kanunları uyarınca zararları iletmesi durumunda açıklanması gerekir.

Geçici Hükümler:

33. Gelir vergilerinin bu Beyana göre muhasebeleştirildiği ilk durumda, işletme, bu Beyanın ertelenmiş vergi varlıkları / borcu olarak kabul edilmesinden önce birikmiş olan ertelenmiş vergi dengesini mali tablolarda kabul etmelidir. ertelenmiş vergi varlıkları durumunda, ihtiyatın dikkate alınmasına tabi olmak üzere, gelir rezervlerine karşılık gelen bir kredi / ücret ile. Gelir rezervlerine yatırılan / tahsil edilen tutar, bu Beyannamenin başından itibaren geçerli olması halinde ortaya çıkacak olan ile aynı olmalıdır.

34. Bu Beyannamenin ilk kez uygulandığı dönemde birikmiş ertelenmiş vergi tespiti amacıyla, varlık ve yükümlülüklerin muhasebe amaçlı ve vergi amaçlı açılış bakiyeleri karşılaştırılır ve varsa farklar belirlenir. Eğer varsa, bu farkların vergi etkileri, eğer bu farklar zamanlama farkları ise, ertelenmiş vergi varlıkları ya da borçları olarak tanınmalıdır.

Örneğin, bir işletmenin bu Beyanı kabul ettiği yılda, sabit kıymetin açılış bakiyesi Rs'dir. Muhasebe amaçları için 100 ve Rs. Vergi amaçlı 60. Aradaki fark, işletmenin vergilendirilebilir geliri hesaplamak için değer düşüklüğüne dayanan amortisman yöntemini uygulamasına karşın muhasebe amaçları için düz çizgi yöntemini kullanmaktır.

Bu fark gelecekte vergi amaçlı amortisman, muhasebe amaçlı amortismana kıyasla daha düşük olacağı zaman tersine dönecektir. Yukarıdaki durumda, yürürlükteki vergi oranının% 40 olduğunu ve Rs'nin ertelenmiş vergi borcunun başka zamanlama farkları olmadığını varsayarsak. 16 [(Rs. 100 - Rs. 60) x% 40] tanınacaktır. Diğer bir örnek ise, tahakkuk ettiği yıl içerisinde muhasebe amaçlı önceden yazılmış ancak bir süre zarfında vergi amaçlı izin verilen harcamadır.

Bu durumda, bu harcamayı temsil eden varlığın sadece vergi amaçlı bir bakiyesi olur, ancak muhasebe amaçlı olmaz. Varlığın vergi amaçlı bakiyesi ile muhasebe amaçlı bakiye (nil) dengesi arasındaki fark, bu harcamanın vergi amaçlı olmasına izin verildiğinde gelecekte tersine dönecek bir zamanlama farkı olacaktır. Bu nedenle, ertelenmiş bir vergi varlığı, ihtiyat dikkate alınarak bu fark açısından tanınacaktır.

Ek 1:

Zamanlama Farklılığı Örnekleri:

Not:

Bu ek yalnızca açıklama amaçlıdır ve Muhasebe Standardının bir parçasını oluşturmaz. Bu ekin amacı, Muhasebe Standardının anlamını netleştirmeye yardımcı olmaktır. Aşağıda belirtilen bölümler, 2001 tarihli Maliye Kanunu ile değiştirilen, 1961 tarihli Gelir Vergisi Kanunu'nda yer alan bölümlere atıfta bulunmaktadır.

1. Muhasebe amaçlı kar ve zarar tablosunda borçlanan ancak sonraki yıllarda vergi amaçlı izin verilen masraflar, örneğin;

(a) Ticari olarak kâr ve zarar tablosunda tahakkuk eden, ancak sonraki yıllarda ödeme bazında vergi amaçlı izin verilen 43B bölümünde belirtilen (örneğin vergiler, görev, vergi, harçlar, vb.) belirtilen nitelikteki harcama.

(b) Sakin olmayan kişilere ticari olarak kâr ve zarar tablosunda tahakkuk eden, ancak 40 (a) (i) bölümündeki vergi amaçlı kullanımına izin verilmeyen ve ilgili vergilerin düşürüldüğü veya ödendiği sonraki yıllarda vergi amaçlı izin verilen ödemeler.

(c) İlgili borçların kristalleşmeleri durumunda sonraki yıllarda izin verilen borçların tahmininde kar ve zarar tablosunda yapılan hükümler.

2. Yıllar içerisinde defterlerde itfa edilmiş, ancak birinci yılda tamamen vergi amaçlı (örneğin bir ürünü tanıtmak için önemli reklam gideri vb., Kitaplarda ertelenmiş gelir gideri olarak işlem görmüş) veya vergi amaçlı itfa giderleri daha uzun veya daha kısa bir sürenin üzerindedir (örneğin, bölüm 35D'deki ön giderler, bölüm 35DD'deki birleştirmeler için yapılan harcamalar, bölüm 35E'deki harcamalar).

3. Defter ve vergi amortismanının farklı olduğu yerler.

Bu, aşağıdakilerden dolayı ortaya çıkabilir:

(a) Amortisman oranlarındaki farklılıklar.

(b) Amortisman yöntemindeki farklılıklar, örneğin SLM veya WDV.

(c) Hesaplama yöntemindeki farklılıklar, örneğin, kitaplardaki bireysel varlıklara atıfta bulunarak ancak vergi amaçlı blok bazında amortisman hesaplaması ve kitaplarda zamana referansla hesaplanan ancak blok bazında tam veya yarı amortisman bazında hesaplama Vergi amaçlı.

(d) Gerçek varlık maliyet kompozisyonundaki farklılıklar.

4. Bir yıl içerisinde, izin verilen bir mevduat programı kapsamında yapılan bir depozito (örneğin, 33AB altındaki çay geliştirme hesap şeması veya 33 33 ABA altındaki şantiye restorasyon fonu şeması) ve vergi iadesi kapsamındaki bir indirime izin verilmesi durumunda, Bu tür mevduat sonraki yıllarda kar ve zarar tablosunda borçlandırılır.

5. Gelir kar / zarar tablosuna yansıtılır, ancak sonraki yıllarda vergilendirilir, örneğin sermaye varlıklarının ticari hisseye dönüştürülmesi.

6. Herhangi bir nedenle gelirin tanınması hesaplarda birkaç yıla yayılır ancak gelir, alındığı yıl tamamen vergilendirilir.

Ek 2:

Not:

Bu ek sadece açıklama amaçlıdır ve Muhasebe Standardının bir parçasını oluşturmaz. Bu Ek'in amacı Muhasebe Standardının uygulamasını göstermektir. Aşağıda açıklanan işlemlerin etkilerini göstermek için kar veya zarar tablosundan alıntılar sağlanmıştır.

Çizim 1:

ABC Ltd. şirketi, hesaplarını yıllık olarak 31 Mart'ta hazırlamaktadır. 1 Nisan, 20 × 1'de, Rs pahasına bir makine satın alır. 1, 50, 000. Makine, üç yıllık bir faydalı ömre ve sıfır bir hurda değerine sahip. Vergi amaçlı% 100 ilk yıl amortisman indirimi için uygun olmasına rağmen, doğrusal yöntem muhasebe amaçları için uygun olarak kabul edilir. ABC Ltd.'in amortisman ve vergi borcu vergisi öncesi karı vardır. Her yıl 2.000.000 ve kurumlar vergisi oranı her yıl yüzde 40'tır.

Makine alımı Rs. 20 × 1'deki 1.50.000, Rs'nin vergi tasarrufuna yol açar. 60.000. Makinenin maliyeti, muhasebe amaçları için ömrünün üç yılına yayılmışsa, vergi tasarrufu tutarının, aşağıda gösterildiği gibi aynı döneme yayılması gerekir:

20 × 1’de, vergi amaçlı izin verilen amortisman tutarı, muhasebe amaçları için Rs tarafından uygulanan amortisman tutarını aşıyor. 1.00.000 ve bu nedenle vergilendirilebilir gelir muhasebe gelirinden düşüktür. Bu, Rs'nin ertelenmiş vergi borcuna yol açar. 40.000.

20 x 2 ve 20 x 3'te muhasebe geliri vergilendirilebilir gelirden düşüktür, çünkü muhasebe amaçları için uygulanan amortisman tutarı, vergi amaçlı Rs tarafından izin verilen amortisman tutarını aşıyor. Her yıl 50.000. Buna göre, ertelenmiş vergi borcu Rs ile azaltılır. Her iki yılda da 20.000 kişi. Görülebileceği gibi, vergi gideri her dönemin muhasebe gelirine dayanmaktadır.

20 × 1'de kar zarar hesabı borçlandırılır ve ertelenmiş vergi borcu hesabına Rs'nin zamanlama zamanlama farkı üzerindeki vergi tutarı yazılır. Takip eden iki yılın her birinde 1.00.000.000 tutarında ertelenmiş vergi borcu hesabı borçlandırılmakta ve kar / zarar hesabı, R'lerin tersine çevirme zamanlama farkına ilişkin vergi tutarıyla yatırılmaktadır. 50, 000.

Aşağıdaki günlük girişleri iletilecek:

20 × 1 yılında, ertelenmiş vergi hesabının bakiyesi, yani Rs. 40.000, beyannamenin 30 uncu fıkrası bakımından, yıl için ödenecek cari vergiden ayrı olarak gösterilecektir. 20 × 2 Yılında, ertelenmiş vergi hesabının bakiyesi Rs olacaktır. 20.000 ve 20 × 1'de olduğu gibi yıl için ödenecek cari vergi’den ayrı olarak gösterilmelidir. 20 × 3 yılında, ertelenmiş vergi borcu hesabının bakiyesi sıfır olacaktır.

Çizim 2:

Yukarıdaki şekilde, kurumlar vergisi oranının üç yılda bir aynı olduğu varsayılmıştır. Vergi oranının değişmesi durumunda, işletmenin bilanço tarihinde yürürlüğe giren veya esasen yürürlüğe giren vergi oranını, bilanço tarihi itibariyle birikmiş olan zamanlama farklarına uygulayarak uyguladığı ertelenmiş vergi borcu miktarını ayarlaması gerekecektir. muhasebe yılı (bkz. paragraf 21 ve 22). Örneğin, Çizim 1'de, 20 × 1, 20 × 2 ve 20 × 3 için esasen yürürlüğe giren vergi oranları sırasıyla% 40, % 35 ve% 3 8 ise, ertelenmiş vergi borcunun tutarı aşağıdaki gibi hesaplanır:

Her yıl iletilen ertelenmiş vergi borcu bilançoda aşağıdaki gibi görünecektir:

31 Mart, 20 x 1 = 0.40 (1.00.000) = Rs. 40.000

31 Mart, 20 x 2 = 0.35 (50.000) = Rs. 17.500

31 Mart, 20 x 3 = 0.38 (Sıfır) = Rs. Sıfır

Buna göre, her yıl için kar / zarar hesabına (karşılık gelen kredi ya da ertelenmiş vergi borcuna borç) borçlu / (alacaklı) tutar aşağıdaki gibidir:

31 Mart, 20 x 1 Borç = Rs. 40.000

31 Mart, 20 x 2 (Kredi) = Rs. (22, 500)

31 Mart, 20 x 3 (Kredi) = Rs. (17, 500)

Çizim 3:

ABC Ltd. şirketi, hesaplarını yıllık olarak 31 Mart'ta hazırlar. Şirket Rs kaybı yaşadı. Yılda 1.00.000 20 × 1 ve Rs kar yaptı. Yılda 50.000 ve 60.000, sırasıyla 20 x 2 ve 20 x 3. Vergi kanunları uyarınca, kaybın 8 yıl boyunca sürdürülebildiği ve vergi oranının% 40 olduğu ve 20 x 1 yıl sonunda, şirketin yeterli vergilendirilebilir olduğuna dair ikna edici kanıtlar ile desteklendiği neredeyse kesindi. Gelecekteki yıllarda, amortismana tabi tutulmamış ve zararları ileriye götüren gelirler mahsup edilebilir. Vergi amaçlı 20 × 2 ve 20 × 3 yıllarında, zararın ertelenmesine izin verilmesi dışında, vergilendirilebilir gelir ile muhasebe geliri arasında bir fark olmadığı varsayılmaktadır.