Kesin Hesaplarda Stokların Değerlemesi

Stokların değerlemesi ile ilgili prensip, halihazırda gerçekleşmiş olan işlemlerden veya daha önce gerçekleşmiş olan olaylardan kaynaklanan zararların muhasebeleştirilmesi gerektiği ve bu işlemlerden beklenen karların gerçekleşinceye kadar muhasebeleştirilmemesi gerektiği, yakınsaklığın muhasebe sözleşmesinden kaynaklanmaktadır.

Bu, envanterin gerçekleşebilir değerinin maliyetin altına düşmesi durumunda, envanterin net gerçekleştirilebilir değerinde değerlenmesi gerektiği anlamına gelir. Bununla birlikte, malların kârla satılacağından kesinlikle emin olsa bile, eldeki stokların yine de maliyet bedeli ile değerlenmesi gerekecektir.

Bu nedenle, envanterin değerlendirilmesinde en genel kabul görmüş muhasebe ilkesi, hangisi daha düşükse, maliyet veya piyasa fiyatından değerlenmesi gerektiğidir. Maliyetin anlamı, envanteri yerine getirmek için yapılan harcama ve ilgili malların satılacağı koşuldur. 'Piyasa fiyatı', mamul mallar için net gerçekleşebilir değer (normal seyirde) ve hammadde ve şef depolarda yenileme fiyatı anlamına gelir.

En azından iki durumda, devam eden çalışmalar dahil olmak üzere envanter ilkesinin, maliyetten veya piyasa fiyatından düşük değerle değerlenmesinin geleneksel olarak takip edilmediğini kabul etmek faydalı olacaktır. Sözleşmelerde devam eden işle ilgili olarak, tamamlanması uzun zaman alan, devam eden sertifikalı çalışmanın maliyet bedeli ile sözleşme hesabının tarihe kadar gösterebileceği uygun bir kâr payı; Tabii ki, sözleşmeyle kendisine verilen değerin üzerinde bir değer değildir.

İkinci istisna, ekim ürünleri ile ilgilidir; tarlalar, stoklarını maliyet bedeli değil net gerçekleşebilir değerden değerlemektedir. Bunun, söz konusu ürünlerin maliyetini tespit etmenin kolay olmadığı, ancak muhtemelen asıl nedeninin, bu ürünlerin yılın kapanmasından hemen sonra satıldığı; hisse senetlerini gerçekleşebilir (aslında, gerçekleşmiş) değerinden değerlemek, ilgili yılın gerçek kârını gösterir.

Stokların değerlemesi, Hindistan Yeminli Mali Müşavirler Enstitüsü tarafından yayınlanan Muhasebe Standardı 2 (Değişiklik) 'e tabidir. Öğrenciler bu muhasebe standardını dikkatlice incelemelidir. İçinde standart bölümler belirlenmiş kalın yazı tipidir. Bunlar normal tipte ayarlanmış arka plan materyali bağlamında ve “Muhasebe Standartları Tablolarına Önsöz” bağlamında okunmalıdır.

Muhasebe Standardı 2 (Revize) Stok Değerleme Değerleri:

Aşağıda, Hindistan Yeminli Mali Müşavirler Enstitüsü Konseyi tarafından yayınlanan, gözden geçirilmiş Muhasebe Standardı (AS) 2, 'Stokların Değerlemesi' metni yer almaktadır. Bu revize edilmiş Standart, 1 Haziran 1999 tarihinde veya sonrasında başlayan muhasebe dönemleri için Muhasebe Standardı (AS) 2, Stokların Değerlemesi'nin yerini almaktadır. Revize edilen standart, 1 Nisan 1999'da başlayan veya sonrasında başlayan hesap dönemleri için yürürlüğe girmiştir ve zorunludur.

Amaç:

Stokların muhasebeleştirilmesinde ana husus, stokların finansal tablolarda taşınan değerin ilgili gelirler muhasebeleştirilmeye kadar belirlenmesidir. Bu Açıklama, stokların maliyetinin tespit edilmesi ve bunun net gerçekleşebilir değere indirilmesi dahil, bu değerin belirlenmesi ile ilgilidir.

Kapsam:

1. Bu Bildirim aşağıdakilerden başka stoklar için muhasebede uygulanmalıdır:

(a) doğrudan ilgili hizmet sözleşmeleri dahil olmak üzere inşaat sözleşmeleri kapsamında ortaya çıkan çalışmalar [Bkz. Muhasebe Standardı (AS) 7, İnşaat Sözleşmelerinde Muhasebe]; (b) hizmet sağlayıcıların normal iş akışında ortaya çıkan çalışmalar; (c) hisse senedi, borç ve ticarette tutulan diğer finansal araçlar; ve (d) üreticilerin, bu endüstrilerde iyi bilinen uygulamalara göre net gerçekleştirilebilir değerde ölçüldüğü ölçüde, hayvancılık, tarımsal ve orman ürünleri ve mineral yağlar, cevher ve gaz stokları.

2. Paragraf 1 (d) 'de belirtilen stoklar, üretimin belirli aşamalarında net gerçekleşebilir değerleriyle ölçülür. Bu, örneğin, tarımsal ürünler toplandığında veya mineral yağlar, cevherler ve gazlar çıkarıldığında ve ileriye dönük bir sözleşme veya devlet garantisi altında satış sağlandığında veya homojen bir piyasa mevcut olduğunda ve ihmal edilebilir düzeyde bir ihmal riski söz konusu olduğunda meydana gelir. satmak. Bu stoklar bu Bildirimin kapsamı dışındadır.

Tanımlar:

3. Bu Beyanda aşağıdaki terimler belirtilen anlamlarla kullanılmıştır:

Stoklar varlıklardır:

(a) Olağan iş akışında satılmak üzere elde tutulur;

(b) Bu satış için üretim sürecinde; veya

Net gerçekleşebilir değer, işin normal seyri içerisinde tahmini satış fiyatı ve tahmini satış masraflarını ve satışı yapmak için gereken tahmini masrafları ifade eder.)

4. Stoklar, örneğin bir satıcı tarafından satın alınan ve yeniden satılan ürünleri, yeniden satılmak üzere tutulan bilgisayar yazılımlarını veya yeniden satış için elde tutulan arazileri ve diğer mülkleri; Stoklar ayrıca işletmeler tarafından üretilen ya da devam eden üretim halindeki işletmeleri kapsar ve üretim sürecinde kullanılmayı bekleyen malzemeler, bakım malzemeleri, sarf malzemeleri ve gevşek araçları içerir.

Stoklar, sadece sabit kıymetli eşya ile bağlantılı olarak kullanılabilecek ve kullanımının düzensiz olması beklenen makine yedeklerini içermez; bu tür makina yedek parçaları, Muhasebe Standardı (AS) 10, Duran Varlıklar Muhasebesi uyarınca muhasebeleştirilir.

Stokların ölçümü:

5. Stoklar, maliyetin ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile değerlenmelidir.

Stokların Maliyeti:

6. Stokların maliyeti, tüm satın alma maliyetlerini, dönüşüm maliyetlerini ve stokları bulundukları yere ve durumuna getirirken ortaya çıkan diğer maliyetleri içermelidir.

Satın Alma Maliyetleri:

7. Satın alma maliyetleri, vergi ve harçlar (işletme tarafından vergi makamlarından sonradan elde edilebilecek olanlar hariç) dışındaki vergiler ve vergiler dahil olmak üzere satın alma fiyatlarından, doğrudan içeriye aktarmadan kaynaklanan yüklerden ve diğer masraflardan oluşur. Satın alma maliyetlerinin belirlenmesinde ticaret indirimleri, indirimler, vergi iadeleri ve diğer benzer kalemler düşülecektir.

Dönüşüm Maliyetleri:

8. Stokların dönüştürme maliyetleri, doğrudan işçilik gibi doğrudan üretim birimleriyle ilgili maliyetleri içerir. Ayrıca, malzemeleri nihai ürünlere dönüştürmede ortaya çıkan sabit ve değişken üretim genel giderlerinin sistematik bir dağılımını da içerir. Sabit genel üretim giderleri, fabrika binasının amortismanı ve bakımı ile fabrika yönetimi ve yönetim maliyeti gibi üretim hacminden bağımsız olarak nispeten sabit kalan dolaylı üretim maliyetleridir. Değişken genel üretim giderleri, dolaylı malzeme ve dolaylı işçilik gibi üretim hacmiyle doğrudan veya neredeyse doğrudan değişen dolaylı üretim maliyetleridir.

9. Sabit genel üretim giderlerinin dönüşüm maliyetlerine dahil edilmesi amacıyla tahsis edilmesi, üretim tesislerinin normal kapasitesine dayanmaktadır. Normal kapasite, planlı bakımdan kaynaklanan kapasite kaybını hesaba katarak normal şartlar altında ortalama olarak birkaç dönem veya mevsimde gerçekleşmesi beklenen üretimdir. Normal kapasiteye yaklaşırsa, gerçek üretim seviyesi kullanılabilir.

Her bir üretim birimine tahsis edilen sabit genel üretim giderlerinin miktarı, düşük üretim veya boşta üretim tesisi nedeniyle artmaz. Dağıtılamayan genel giderler, oluştukları dönemde gider olarak kaydedilir. Anormal derecede yüksek üretim döneminde, her üretim birimine tahsis edilen sabit üretim genel giderlerinin miktarı, stokların maliyetin üzerinde ölçülmemesi için azaltılır. Üretim tesislerinin fiili kullanımı temelinde her üretim birimine değişken genel üretim giderleri atanır.

10. Bir üretim süreci aynı anda birden fazla ürünün üretilmesine neden olabilir. Örneğin, ortak ürünler üretildiğinde veya bir ana ürün ile bir yan ürün olduğunda bu durum geçerlidir. Her bir ürünün dönüşüm maliyetleri ayrı ayrı tanımlanamadığında, ürünler arasında rasyonel ve tutarlı bir temelde tahsis edilir.

Tahsis, örneğin, ürünler ayrı ayrı tanımlanabilir hale geldiğinde üretim sürecinde ya da üretim tamamlandığında her ürünün nispi satış değerine dayanabilir. Hurda veya atık malzemelerin yanı sıra çoğu yan ürünler, doğası gereği, önemsizdir. Bu durumda, genellikle net gerçekleşebilir değer üzerinden ölçülürler ve bu değer ana ürünün maliyetinden düşülür. Sonuç olarak, ana ürünün defter değeri, maliyetinden önemli ölçüde farklı değildir.

Diğer maliyetler:

11. Diğer maliyetler, stokların mevcut durumuna ve durumuna getirilmeleri durumunda stok maliyetine dahil edilir. Örneğin, genel üretim giderleri dışındaki genel giderleri veya belirli müşteriler için ürün tasarlama maliyetlerini stok maliyetine dahil etmek uygun olabilir.

12. Faiz ve diğer borçlanma maliyetleri, genellikle stokların mevcut bulunduğu yere ve koşullara indirgenmesi ile ilgili olmadığı ve bu nedenle de genellikle stokların maliyetine dahil olmadığı kabul edilir.

Stok Maliyetlerinden Hariç Tutulanlar:

13. 6 ncı fıkra uyarınca stokların maliyetinin belirlenmesinde, belirli maliyetlerin hariç tutulması ve bunların gerçekleştikleri dönemde gider olarak kabul edilmesi uygundur.

Bu tür maliyetlere örnekler:

(a) Anormal miktarda atık malzeme, işçilik veya diğer üretim maliyetleri;

(b) Bir sonraki üretim aşamasından önceki üretim sürecinde bu maliyetler gerekli olmadıkça, depolama maliyetleri;

(d) Satış ve dağıtım maliyetleri.

Maliyet Formülleri:

14. Normalde birbiriyle değiştirilemeyen kalem stoklarının maliyeti ve belirli projeler için üretilen ve ayrı tutulan mal veya hizmetler, kendi kişisel maliyetlerinin özel olarak tanımlanmasıyla tayin edilmelidir.

15. Maliyetin spesifik olarak tanımlanması, belirli maliyetlerin belirlenmiş envanter kalemlerine atfedilmesi anlamına gelir. Bu, satın alınmış olsun veya olmasın, belirli bir proje için ayrılmış olan öğeler için uygun bir işlemdir. Bununla birlikte, normalde birbiriyle değiştirilebilir çok sayıda stok kalemi bulunduğunda, maliyetlerin spesifik olarak tanımlanması uygun değildir, çünkü böyle durumlarda, bir işletme belirli bir belirleme yöntemi seçerek dönem için net kar veya zarar üzerinde önceden belirlenmiş etkiler elde edebilir. stoklarda kalanlar.

16. 14. paragrafta belirtilenler dışındaki stokların maliyeti, ilk giren, ilk giren (FIFO) veya ağırlıklı ortalama maliyet formülü kullanılarak tayin edilmelidir. Kullanılan formül, stok kalemlerinin mevcut yerine ve durumuna getirilmesinde ortaya çıkan maliyete mümkün olan en adil yaklaşımı yansıtmalıdır.

17. Özel maliyetlerin tanımlanmasının uygun olduğu yerler dışındaki stokların maliyetini belirlemek için çeşitli maliyet formülleri kullanılır. Bir stok kaleminin maliyetinin belirlenmesinde kullanılan formülün, kalemi mevcut konumuna ve durumuna getirirken katlanılan maliyete mümkün olan en adil şekilde yaklaştırılmasını sağlamak amacıyla seçilmesi gerekir.

FIFO formülü, ilk satın alınan ya da üretilen envanter kalemlerinin ilk önce tüketildiğini ya da satıldığını ve sonuç olarak envanterde dönem sonunda kalan kalemlerin en son satın alınan ya da üretilen olduğunu varsaymaktadır. Ağırlıklı ortalama maliyet formülü uyarınca, her bir kalemin maliyeti, bir dönemin başlangıcındaki benzer kalemlerin maliyetinin ağırlıklı ortalamasından ve dönem boyunca satın alınan veya üretilen benzer öğelerin maliyetinden belirlenir. Ortalama, işletmenin koşullarına bağlı olarak periyodik olarak veya her ek gönderinin alınmasından sonra hesaplanabilir.

Maliyet Ölçme Teknikleri:

18. Sonuçların fiili maliyeti yaklaştığı durumlarda, standart maliyet yöntemi veya perakende yöntemi gibi stok maliyetlerinin ölçülmesine yönelik teknikler kolaylık sağlamak için kullanılabilir. Standart maliyetler, normal düzeyde malzeme ve malzeme tüketimini, işçiliği, verimliliği ve kapasite kullanımını hesaba katar. Mevcut şartlar ışığında düzenli olarak gözden geçirilir ve gerekirse gözden geçirilir.

19. Perakende yöntemi, perakende ticaretinde genellikle benzer marjları olan ve diğer maliyetleme yöntemlerini kullanmanın mümkün olmadığı çok sayıda hızla değişen öğelerin stoklarını ölçmek için kullanılır. Envanterin maliyeti, envanter satış değerinden, uygun brüt brüt kar marjı düşürülerek belirlenir. Kullanılan yüzde, orijinal satış fiyatının altına inmiş olan stokları dikkate almaktadır. Her perakende departmanı için ortalama bir yüzde sıklıkla kullanılır.

Net Gerçekleşebilir Değer:

20. Stokların zarar görmesi, tamamen veya kısmen eski hale gelmesi veya satış fiyatlarının düşmesi halinde stokların maliyeti geri alınamaz. Tahmini tamamlama maliyetleri veya satışı yapmak için gereken tahmini maliyetler artarsa, stokların maliyeti de geri kazanılamaz. Stokların maliyetin altında net gerçekleşebilir değere yansıtılması, varlıkların satışlarından veya kullanımlarından elde edilmesi beklenen tutarın üzerinde taşınmaması gerektiği görüşüyle tutarlıdır.

21. Stoklar genellikle kalem bazında net gerçekleşebilir değerine yazılır. Bununla birlikte, bazı durumlarda, benzer veya ilgili maddeleri gruplamak uygun olabilir. Bu, benzer amaçlara veya son kullanımlara sahip olan ve aynı coğrafi alanda üretilip pazarlanan ve söz konusu ürün grubundaki diğer maddelerden ayrı olarak değerlendirilemeyen aynı ürün hattına ilişkin envanter kalemlerinde söz konusu olabilir. Stokların, örneğin mamullerin veya belirli bir iş bölümündeki tüm stokların sınıflandırmasına dayalı stokların yazılması uygun değildir.

22. Net gerçekleşebilir değer tahminleri, stokların gerçekleşmesi beklenen tutarın tahminleri sırasında yapılan en güvenilir kanıtlara dayanmaktadır. Bu tahminler, bilanço tarihinden sonra meydana gelen olaylarla doğrudan ilişkili olarak fiyat veya maliyet dalgalanmasını, söz konusu olayların bilanço tarihinde mevcut olan koşulları teyit ettiği ölçüde dikkate alır.

23. Net gerçekleşebilir değer tahminleri de envanterin tutulma amacını dikkate alır. Örneğin, firma satışlarını veya servis sözleşmelerini karşılamak için tutulan stok miktarının net gerçekleşebilir değeri, sözleşme fiyatına dayanır. Eğer satış sözleşmeleri tutulan stok miktarlarından azsa, fazla stokun net gerçekleşebilir değeri genel satış fiyatlarına dayanır.

Firma satış sözleşmelerinde bekletilen stok miktarlarını aşan şarta bağlı zararlar ve firma satın alma sözleşmelerinde şarta bağlı zararlar, Muhasebe Standardı (AS) 4, Bilanço Tarihinden Sonra Meydana Gelen Olaylar ve Olaylarda belirtilen esaslara uygun olarak ele alınır.

24. Stokların üretiminde kullanılmak üzere tutulan malzemeler ve diğer malzemeler, dahil edilecekleri bitmiş ürünlerin maliyetinin altında veya üstünde satılması bekleniyorsa maliyetin altına yazılmaz. Bununla birlikte, malzeme fiyatlarında bir düşüş olduğunda ve bitmiş ürünlerin maliyetinin net gerçekleşebilir değeri aşacağı tahmin edildiğinde, malzemeler net gerçekleşebilir değere yazılır. Bu gibi durumlarda, malzemelerin değiştirme maliyetleri net gerçekleştirilebilir değerlerinin mevcut en iyi ölçüsü olabilir.

25. Her bilanço tarihinde olduğu gibi net gerçekleşebilir değer üzerinden bir değerlendirme yapılır.

Bilgilendirme:

26. Mali tablolar aşağıdakileri açıklamalıdır:

(a) Kullanılan maliyet formülü dahil stokların ölçülmesinde benimsenen muhasebe politikaları; ve

(b) Stokların toplam defter değeri ve işletmeye uygun sınıflandırması.

27. Stokların farklı sınıflandırmasında tutulan defter değerlerine ve bu varlıklardaki değişikliklerin kapsamına ilişkin bilgiler finansal tablo kullanıcıları için yararlıdır. Stokların ortak sınıflandırmaları hammadde ve bileşenler, devam eden işler, mamuller, mağazalar ve yedek parçalar ve gevşek araçlardır.